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第三節(jié) 合并報(bào)表和分部報(bào)告審計(jì)(了解)
一、企業(yè)合并的審查
1.審查合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債
2.審查合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用
3.審查企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期期末,購買方是否在附注中按要求披露與企業(yè)合并有關(guān)的信息
二、合并報(bào)表的審查
1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的審查
審計(jì)人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定,審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系,審查合并主體范圍的正確性。
2.重視對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)
在審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制之前,審計(jì)人員應(yīng)重視對母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),避免搞單純的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
3.合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查
合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。
4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式正確性的審查
合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表相比,增添了新的會計(jì)科目和內(nèi)容。例如“商譽(yù)”“少數(shù)股權(quán)”。
5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查
對此可參照審查單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的評價(jià)企業(yè)償債能力、獲利能力、經(jīng)營能力、資金流轉(zhuǎn)狀況等的指標(biāo)體系來進(jìn)行。
6.合并報(bào)表附注信息披露的審查
審查企業(yè)是否在附注中披露了下列信息:
?。?)子公司的清單,包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。
?。?)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對其形成控制的原因。
?。?)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。
(4)子公司所采用的與母公司不一致的會計(jì)政策,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。
?。?)子公司與母公司不一致的會計(jì)期間,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。
?。?)本期增加子公司,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露。
?。?)本期不再納入合并范圍的原子公司,說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例,本期不再成為子公司的原因,其在處置日和上一會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤的金額。
?。?)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。
?。?)需要在附注中說明的其他事項(xiàng)。
三、分部報(bào)告的審查
1.報(bào)告分部確定的審查
業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入,且滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部:該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上;該分部的分部利潤(虧損)的絕對額,占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上;該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。
2.主要報(bào)告形式信息披露的審查
3.次要報(bào)告形式信息披露的審查
四、關(guān)聯(lián)方披露的審查
【例題8·單選題】(2007)審計(jì)人員確定某個(gè)企業(yè)是否應(yīng)納入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的依據(jù)是:
A.該企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小
B.該企業(yè)盈利能力大小
C.該企業(yè)與被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)交易多少
D.被審計(jì)單位對該企業(yè)是否擁有控制權(quán)
『正確答案』D
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