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中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第二部分 企業(yè)財務(wù)審計
第四章 薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計
第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計
一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性
1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況,判斷其變動有無異常,如有異常要求被審計單位解釋增減變動原因。
2.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較,查明其異常波動原因。
3.將本年度管理費(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較,取得管理當(dāng)局有關(guān)員工工薪變動的決議。
二、工資總額真實性的審查
1.查閱有關(guān)記錄、資料,查明在冊員工總數(shù)的真實性
2.工資總額各組成項目的真實性的審查
三、工資結(jié)算與分配審查
通過審閱、復(fù)核工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表,逐級審查工資計算及匯總的正確性。審查中如發(fā)現(xiàn)各月份間應(yīng)付工資總額波動大,產(chǎn)品成本中直接人工費(fèi)比例升降幅度大,“應(yīng)付職工薪酬一一工資”賬戶有較大余額,但沒有結(jié)算戶主,或者雖有戶主但不按戶主結(jié)算等異常情況,應(yīng)進(jìn)一步分析審查工資總額、產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)、產(chǎn)品成本和利潤總額的升降變化情況,核對職工名冊和工資結(jié)算戶,結(jié)合“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶的借方發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶,查證核實。
1.計時工資的審查
2.計件工資的審查
3.獎金、津貼和補(bǔ)貼的審查
獎金、津貼和補(bǔ)貼的發(fā)放范圍和標(biāo)準(zhǔn)是薪酬業(yè)務(wù)審計的重點。對于加班加點津貼應(yīng)高度重視,有的企業(yè)以加班加點津貼為名,變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補(bǔ)助。
4.標(biāo)準(zhǔn)工資的審查
5.代扣代繳款項的正確性的審查
6.應(yīng)付工資和實發(fā)工資正確性的審查
7.工資分配正確性的審查
企業(yè)每月的應(yīng)付工資,必須于月末按員工所從事的工作性質(zhì)和工資用途,分配計入有關(guān)成本、費(fèi)用。
工資的分配直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和損益的真實性,需要查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期問費(fèi)用的界限。應(yīng)注意有無把從事自制設(shè)備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計入產(chǎn)品成本或者相反,從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本及損益失實的情況。抽查工資結(jié)算匯總表與工資費(fèi)用分配表的一致性,并復(fù)核工資費(fèi)用分配表中各項數(shù)據(jù)的正確性。
8.直接人工費(fèi)的審查
(1)直接人工費(fèi)范圍合規(guī)性的審查。
?。?)直接人工費(fèi)分配正確性的審查。
9.工資費(fèi)用賬務(wù)處理正確性的審查
?。?)待領(lǐng)工資是否按規(guī)定存入銀行,并從“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶轉(zhuǎn)出。
?。?)按本月應(yīng)付工資分配工資費(fèi)用的企業(yè),“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶的借方(實付工資額)與貸方(應(yīng)付工資額)不相等,其借方余額表示多付工資,貸方余額表示少付工資,應(yīng)將貸方余額作為負(fù)債反映于財務(wù)報表上。
10.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的業(yè)務(wù)審查
四、其他貨幣性職工薪酬及相關(guān)賬戶的審查
對于貨幣性薪酬,在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況:
一是具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。其中:①“五險一金” ②工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照職工工資總額的2%和l.5%計量應(yīng)付職工薪酬(工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額;
二是沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。
1.對其他貨幣性職工薪酬的審查
(1)計提依據(jù)的審查。按有關(guān)規(guī)定,審查中應(yīng)核實計提“五險一金”、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計提基礎(chǔ)是否正確,是否存在人為調(diào)整并導(dǎo)致多提的情況。
?。?)計提比例的審查。審計人員可采用復(fù)算法予以查核計提比例的合規(guī)性。
(3)計提結(jié)果的審查。在審查了計提依據(jù)和比例的基礎(chǔ)上,通過復(fù)算法驗證各類經(jīng)費(fèi)的計提結(jié)果是否正確無誤。
?。?)審閱五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等明細(xì)賬,抽查相關(guān)原始憑證,審查各類經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性和合法性。
2.其他相關(guān)賬戶審查
審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金,是否在職工為其提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)工資總額的一定比例計算,并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計人建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;上述之外的其他職工薪酬,計人當(dāng)期損益。查明其他相關(guān)賬戶的業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定。
五、職工薪酬在財務(wù)報表中披露的正確性
【例題7·單選題】(2007)下列各項中,屬于職工薪酬實質(zhì)性測試程序的有:
A.觀察考勤、工資結(jié)算、工資發(fā)放是否由相互獨(dú)立的部門完成
B.檢查工資匯總表是否經(jīng)授權(quán)審批
C.抽查相關(guān)記賬憑證,查明有無編制人員、審核人員的簽字
D.分析比較本年度各個月份的工資變動情況,判斷有無異常變動
『正確答案』D
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