中級審計師考試《審計專業(yè)相關知識》復習：長期借款

2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關知識》
第三部分 企業(yè)財務會計
第六章 非流動負債
第一節(jié) 長期借款

　　一、長期借款概述

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

　　二、長期借款的取得

　　三、長期借款的借款費用

　?。ㄒ唬┙杩钯M用的會計處理原則

　　借款費用——指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)——需要經(jīng)過相當長時間（通常為1年或以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　?。ǘ┙杩钯M用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　專門借款的借款費用開始資本化的條件：

　?。?）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；

　　（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

　　如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

　?。ㄈ┙杩钯M用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　專門借款借款費用資本化金額

　　=當期實際發(fā)生的利息-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時性投資取得的投資收益

　　借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×資本化率

　?、倮塾嬛С黾訖嗥骄鶖?shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

　?、谫Y本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率；如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。

　　加權平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　一般借款本金加權平均數(shù)=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

　?。ㄋ模┹o助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

　　專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合條件的資產(chǎn)的成本。

　　（五）借款費用的賬務處理

　　資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的資本化的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目，按照應予費用化的利息費用，借記“財務費用”科目；按照合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”等科目；按其差額貸記“長期借款——利息調整”科目。

　　四、長期借款的償還

　　歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調整余額的，借記“在建工程”、 “制造費用”、“財務費用”等科目，貸記“長期借款——利息調整”科目。