中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：營業(yè)收入審計

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第二部分 企業(yè)財務(wù)審計
第一章 銷售與收款循環(huán)審計
第三節(jié) 營業(yè)收入審計

　　一、運用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

　　比率分析、趨勢分析和合理性測試是三種常用的分析方法。

　　1.比率分析

　　進行比率分析的目的在于判斷財務(wù)指標(biāo)是否存在異常變化。將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況；比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，了解有無異常；將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較；分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例；銷售折扣占賒銷收入的比例；銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢分析

　　企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項時，其經(jīng)營業(yè)績將會與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢保持一致。

　　3.合理性測試

　　審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。可以使用回歸分析，評價與以前結(jié)果之間關(guān)系。例如依據(jù)營業(yè)收入和自變量（營業(yè)成本、銷售費用或行業(yè)總營業(yè)收入增長等）之間的關(guān)系，來估計生產(chǎn)線的月營業(yè)額?；貧w分析的另一種方法是聯(lián)立分析，用多個方面的結(jié)果進行交叉比較，例如用每平方米營業(yè)額對不同地點商店的收入合理性進行評價。

　　4.監(jiān)盤法

　　如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

　　二、驗證營業(yè)收入入賬正確性

　　審計人員應(yīng)分析所有接近年末發(fā)生的大額銷售或異常銷售，核對原始憑證，或直接向顧客確認(rèn)交易條件。具體包括：

　　1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其他收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。

　　2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　結(jié)合會計知識：（1）審查企業(yè)銷售商品收入是否滿足確認(rèn)條件；（2）審查企業(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿足確認(rèn)條件；（3）審查企業(yè)按完工進度確認(rèn)收入方法的合理性。（4）審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性；（5）對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，審計人員應(yīng)特別注意審查其收入的確認(rèn)、計算是否符合規(guī)定。

　　三、核查營業(yè)收入真實性和賬務(wù)處理正確性

　　審計人員應(yīng)抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、營業(yè)收入明細(xì)賬、分類賬，檢查其記錄、過賬、加總是否正確一致，并與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”以及“銀行存款”等賬戶核對是否相符。

　　1.發(fā)票和銷貨合同的審查

　　發(fā)票和銷貨合同是審查營業(yè)收入的主要原始依據(jù)，但因其數(shù)量大，只宜抽查。

　　抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對，檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　2.營業(yè)收入記賬正確性的審查

　　實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進行檢查。對營業(yè)收入賬目進行檢查時，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進行對比、核查。由于營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，應(yīng)進一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題，同時，還要注意有無下列問題：

　?。?）只計算營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入；

　?。?）只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入；

　　（3）只計算基準(zhǔn)價部分收入，不計算附加價部分收入；

　?。?）將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算；

　?。?）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。

　　3.核實營業(yè)收入交易的截止期

　　方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

　　審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期），這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

　　低估收入：如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應(yīng)的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入；

　　高估收入：如果已計入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。

　　對不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M行調(diào)整，在確定了正確的截止期基礎(chǔ)上再進行有關(guān)方面的進一步審查。審查時可從明細(xì)賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

　　四、審查銷售退回、折讓及折扣

　　銷售退回、銷售折讓和銷售折扣在企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)中是經(jīng)常遇到的，而且又往往被用作調(diào)節(jié)營業(yè)收入和利潤水平的手段。許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結(jié)束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。

　　1.銷售退回的審查

　　（1）審查銷售退回原因的合理性。

　?。?）審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費用，應(yīng)作為期間費用處理。

　　通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題；如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

　　還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實性。有的企業(yè)為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再沖回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。

　　2.銷售折讓與折扣的審查

　?。?）銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實性。

　?。?）折讓、折扣比例的合理性。

　?。?）折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、折扣應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項目處理。審計人員應(yīng)審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會計處理的正確性。