中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復習：效益審計程序

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第一部分
第十章 效益審計
第二節(jié) 效益審計程序

　　效益審計的過程主要包括審計立項、審計準備、審計實施和審計報告與后續(xù)跟蹤四個階段。（區(qū)別不同階段的內(nèi)容）

　　一、審計立項階段

　　1.選擇效益審計項目應(yīng)考慮的因素（會判斷）

　　（1）預(yù)計的審計效果。預(yù)計的審計效果越大，被選擇作為審計項目的機會越大。

　?。?）資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計單位或項目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資額等等。一般來說，資金規(guī)模越大，財務(wù)的重要性越大，被選擇作為效益審計項目的機會越大。

　?。?）管理風險。主要是指被審計單位或項目在管理方面缺乏經(jīng)濟性、效率性和效果性的風險。管理風險越大，開展效益審計后能夠給被審計單位或項目帶來的改進越大，因此，被選中作為效益審計項目的機會越大。

　?。?）影響力。主要體現(xiàn)在它所具有的重大的組織影響，對于社會、經(jīng)濟和環(huán)境的影響，公眾關(guān)注的程度。影響力強的審計項目容易被選中作為效益審計項目。

　?。?）審計成本和可操作性。審計成本和可操作性主要是指對該項目或領(lǐng)域進行審計的復雜程度和可能存在的風險。審計成本和可操作性強的效益審計項目，容易被選中作為效益審計項目。

　　2.選擇和確定效益審計項目的步驟

　?。?）確定可選擇的效益審計項目；

　?。?）收集有關(guān)備選效益審計項目的相關(guān)信息；

　?。?）根據(jù)收集的相關(guān)信息，對于每個備選項目進行綜合考慮，確定效益審計項目的優(yōu)先次序。

　　二、審計準備階段

　　就單個效益審計項目而言，審計準備階段需要做的主要工作有：初步調(diào)查了解審計事項；確定審計目標和范圍、重點；確定審計評價標準；設(shè)計審計方法體系；編制審計方案。

　　與財政財務(wù)審計不同的是，效益審計的準備階段需要確定審計目標和審計標準。

　　確定效益審計的評價標準是效益審計的關(guān)鍵問題。通?？梢宰鳛樾б鎸徲嬙u價標準的有：有關(guān)法律法規(guī)和方針政策；國家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標準；專業(yè)機構(gòu)研究或制定的專業(yè)標準；

　　公認的或良好的實踐標準，如行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進水平；其他國家的標準和經(jīng)驗；被審計單位自行制定的標準，如可行性報告、預(yù)算、目標、計劃、定額、技術(shù)指標、產(chǎn)出能力等；有關(guān)利益相關(guān)人的評價標準等等。

　　利用外部專家的工作是效益審計中一種常用的收集恰當審計證據(jù)的方法。在利用外部專家工作時，審計人員應(yīng)該對利用外部專家工作結(jié)果所形成的審計結(jié)論負責。為保證外部專家工作的質(zhì)量，審計人員必須向外部專家闡明工作的目標，并對外部專家的工作質(zhì)量進行評價。

　　三、審計實施階段

　　審計實施階段的主要工作是收集充分可靠的審計證據(jù)，并對收集的證據(jù)進行分析和歸納整理。

　　審計結(jié)果通常包括標準、事實和影響，在發(fā)現(xiàn)問題的情況下還包括原因要素。

　　四、審計報告與后續(xù)跟蹤階段

　　審計報告和后續(xù)跟蹤階段的主要工作內(nèi)容與財政財務(wù)審計沒有大的差別。

　　我國效益審計報告的內(nèi)容一般應(yīng)包括：所審項目的背景和工作目標；審計的總體目標和范圍；分領(lǐng)域的具體審計目標；對數(shù)據(jù)來源和審計方法的說明；對評價標準的說明；重要的審計發(fā)現(xiàn)；對每一個具體目標的審計結(jié)論；發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見；審計建議和被審計單位的反饋意見等。