中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第一部分
第九章 審計(jì)報(bào)告
第二節(jié) 國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

　　一、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的含義

　　我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。

　　根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告兩種。

　　審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書(shū)面報(bào)告。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的最終載體和全面反映，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論性法律文書(shū)。

　　

	審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告	審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告
報(bào)告主體	審計(jì)組	審計(jì)機(jī)關(guān)
報(bào)告對(duì)象	審計(jì)機(jī)關(guān)	審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具
報(bào)告格式	反映的是審計(jì)機(jī)關(guān)的初步意見(jiàn)，落款為審計(jì)組，由審計(jì)組組長(zhǎng)簽名，征求被審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)時(shí)，報(bào)告要注明“征求意見(jiàn)稿”，不編號(hào)	反映的是審計(jì)機(jī)關(guān)的最終意見(jiàn)，落款為派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)，并由審計(jì)機(jī)關(guān)按照公文發(fā)文字號(hào)編制規(guī)則編號(hào)
法律效力	內(nèi)部審計(jì)文書(shū)，并應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)	具有法律效力的審計(jì)文書(shū)，應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計(jì)單位

　　二、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

　　1.審計(jì)依據(jù)

　　2.被審計(jì)單位的基本情況

　　3.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任

　　4.實(shí)施審計(jì)的基本情況

　　5.審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

　　6.審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。

　　7.必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。

　　三、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)要求

　　撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，為確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)掌握撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基本要求。

　　四、國(guó)家審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核和審定程序

　　1.審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，撰寫(xiě)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。

　　2.審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后，送達(dá)被審計(jì)對(duì)象征求意見(jiàn)。（同第四章內(nèi)容，10天的日期限制）

　　3.審計(jì)組認(rèn)真核實(shí)被審計(jì)對(duì)象的書(shū)面意見(jiàn)并作出書(shū)面說(shuō)明，必要時(shí)修改審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)對(duì)象的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報(bào)送審計(jì)組所在部門(mén)。

　　4.審計(jì)組所在部門(mén)接收并復(fù)核審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，復(fù)核的事項(xiàng)包括：（下表）

4.	5.	6.
?。?）審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)； 　?。?）事實(shí)是否清楚； 　　（3）審計(jì)證據(jù)是否充分； 　?。?）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確； 　　（5）評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)； 　?。?）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。	?。?）主要事實(shí)的表述是否清楚； 　?。?）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確； 　　（3）評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)； 　　（4）審計(jì)程序是否符合規(guī)定； 　　（5）其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。	（1）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿； 　?。?）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)和復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見(jiàn)是否正確； 　　（3）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否恰當(dāng)； 　?。?）定性、處理、處罰意見(jiàn)是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)。

　　復(fù)核后，審計(jì)組所在部門(mén)代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為需要依法進(jìn)行處理、處罰的，審計(jì)組所在部門(mén)應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)決定書(shū)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門(mén)糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問(wèn)題，審計(jì)組所在部門(mén)應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)移送處理書(shū)。

　　5.審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核審計(jì)組所在部門(mén)代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)。復(fù)核的主要事項(xiàng)包括：（下表）

　　6.審計(jì)報(bào)告等經(jīng)過(guò)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審定的事項(xiàng)包括：（下表）

　　7.對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為作出較大數(shù)額罰款的審計(jì)決定前，告知其有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利，并按照規(guī)定組織聽(tīng)證。

　　8.審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)等審計(jì)法律文書(shū)。

　　9.審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位，將審計(jì)移送處理書(shū)送達(dá)有關(guān)主管機(jī)關(guān)。

　　10.審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公告審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。

　　五、審計(jì)決定書(shū)

　　審計(jì)決定書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為依法做出的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處理處罰的書(shū)面文件。要求被審計(jì)單位強(qiáng)制執(zhí)行。

　　1.審計(jì)決定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　（1）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

　?。?）被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為；

　　（3）定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；

　?。?）處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

　?。?）依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

　　2.根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

　　（1）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

　?。?）責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

　?。?）責(zé)令限期退還違法所得；

　?。?）責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

　　（5）其他處理措施。

　　被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。

　　此外，《審計(jì)法》中還規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷(xiāo)，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤銷(xiāo)的決定。

　　六、審計(jì)結(jié)果公告

　　審計(jì)結(jié)果公告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法向社會(huì)公布審計(jì)報(bào)告所反映內(nèi)容及相關(guān)情況的專門(mén)文書(shū)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)公告審計(jì)結(jié)果，應(yīng)保證質(zhì)量，做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正。審計(jì)結(jié)果公告的主要內(nèi)容包括五項(xiàng)：（了解）

　?。?）被審計(jì)單位的基本情況及審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

　　（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題；

　?。?）審計(jì)處理情況和建議；

　?。?）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；

　?。?）其他認(rèn)為需要公告的內(nèi)容。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)公告審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。

　　七、審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告

　　1.審計(jì)結(jié)果報(bào)告

　　審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的，關(guān)于上一年度審計(jì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況結(jié)果的報(bào)告。

　　《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

　　審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

　?。?）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況；

　?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況作出的審計(jì)評(píng)價(jià)；

　　（3）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中存在的問(wèn)題以及審計(jì)機(jī)關(guān)依法采取的措施；

　?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支管理工作的建議；

　　（5）本級(jí)人民政府要求報(bào)告的其他情況。

　　此外，審計(jì)署向國(guó)務(wù)院總理提出的中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)情況。

　　2.審計(jì)工作報(bào)告

　　審計(jì)工作報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，受本級(jí)人民政府委托，向本級(jí)人大常委會(huì)提出的關(guān)于審計(jì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作情況的報(bào)告。審計(jì)工作報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

　?。?）開(kāi)展本年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的基本情況；

　?。?）對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的總體評(píng)價(jià)；

　?。?）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題及糾正和處理情況；

　?。?）審計(jì)后政府及各部門(mén)（單位）的整改情況；

　?。?）加強(qiáng)預(yù)算管理的意見(jiàn)；

　?。?）人大常委會(huì)要求報(bào)告的其他事項(xiàng)。