中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：經(jīng)營預(yù)算

2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)管理
第二章 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算
第二節(jié) 經(jīng)營預(yù)算

　　一、經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成

　　銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。

　　二、經(jīng)營預(yù)算的方法

　　（一）固定預(yù)算和彈性預(yù)算的方法

　　1.固定預(yù)算方法

　　固定預(yù)算方法——按照某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）編制預(yù)算的一種方法，按此法編制的預(yù)算稱為固定預(yù)算，或靜態(tài)預(yù)算。

　　固定預(yù)算法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)差異失去可比性。

　　2.彈性預(yù)算方法

　　彈性預(yù)算方法——在成本按習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的一種方法，按此法編制的預(yù)算成為彈性預(yù)算或彈性預(yù)算方法算。

　　彈性預(yù)算法適用于編制所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，主要是成本費(fèi)用預(yù)算。

　　按照成本習(xí)性，成本分為固定成本和變動(dòng)成本。

　　彈性預(yù)算方法需要先將成本按照習(xí)性分類。成本習(xí)性指成本（或費(fèi)用，下同）的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本習(xí)性，成本分為固定成本和變動(dòng)成本。

　　固定成本指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響保持不變的成本或費(fèi)用。但是單位業(yè)務(wù)量的固定成本會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而降低。

　　變動(dòng)成本指總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本或費(fèi)用。變動(dòng)成本在單位業(yè)務(wù)量上則是一個(gè)固定數(shù)。

　　同時(shí)兼有固定成本和變動(dòng)成本性質(zhì)的成本稱為混合成本，混合成本可大致地分為固定成本部分和變動(dòng)成本部分。

　　（二）定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

　　1.定期預(yù)算法

　　定期預(yù)算法——以固定的預(yù)算期期（如預(yù)算年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。

　　企業(yè)每年年末編制下一年度的預(yù)算，隨著預(yù)算的執(zhí)行剩余預(yù)算期逐漸縮短。這種方法在預(yù)算管理上存在重大的缺陷：

　　（1）預(yù)算數(shù)字準(zhǔn)確性差；

　?。?）易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者的短期行為；

　　（3）靈活性差。

　　由于定期預(yù)算法存在上述明顯的缺陷，產(chǎn)生了滾動(dòng)預(yù)算方法。

　　2.滾動(dòng)預(yù)算法

　　滾動(dòng)預(yù)算法也稱連續(xù)預(yù)算法，指預(yù)算期脫離會(huì)計(jì)年度，隨著執(zhí)行逐期向后滾動(dòng)，預(yù)算期保持不變的一種預(yù)算編制方法。

　　滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。預(yù)算期內(nèi)近期的預(yù)算資料盡可能編制的詳細(xì)一些，遠(yuǎn)期的預(yù)算資料籠統(tǒng)一些。與定期預(yù)算方法相比，滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：

　　（1）預(yù)算保持連續(xù)性；

　　（2）預(yù)算保持完整性和穩(wěn)定性。

　　（三）增量預(yù)算法和零基預(yù)算法

　　1.增量預(yù)算法

　　增量預(yù)算法是以上一個(gè)預(yù)算期的成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和成本費(fèi)用相關(guān)因素可能的變動(dòng)，通過調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算的一種方法。

　　這種方法適用的前提是企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都是必需的、各項(xiàng)開支都是合理的，但現(xiàn)實(shí)中并非如此。

　　2.零基預(yù)算法

　　零基預(yù)算法是以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的簡(jiǎn)稱，指在編制預(yù)算的時(shí)候不考慮以往預(yù)算期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用額，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際需要和可能分析費(fèi)用項(xiàng)目的合理性和合理的費(fèi)用額，綜合平衡編制預(yù)算的一種方法。

　　零基預(yù)算法克服了增量預(yù)算法的不足，預(yù)算編制不受前期成本費(fèi)用項(xiàng)目和水平限制，能夠調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　三、經(jīng)營預(yù)算的編制

　?。ㄒ唬╀N售預(yù)算的編制

　?。ǘ┥a(chǎn)預(yù)算的編制

　　（三）直接材料預(yù)算的編制

　?。ㄋ模┲苯尤斯ゎA(yù)算的編制

　?。ㄎ澹┲圃熨M(fèi)用預(yù)算的編制

　　（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

　?。ㄆ撸╀N售及管理費(fèi)用預(yù)算

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