中級審計師考試《審計理論與實務》復習：審計證據(jù)的決策

中級審計師考試《審計理論與實務》
第五章 審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿
第二節(jié) 審計證據(jù)

　　知識點、審計證據(jù)的決策

　　審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構成了審計證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計證據(jù)的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關的獨立環(huán)節(jié)，相反，它們時常交叉進行。

　　（一）審計證據(jù)的收集

　　審計人員可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算和分析性復核等方法收集審計證據(jù)。（第六章）

　?。ǘ徲嬜C據(jù)的鑒定（判斷是否符合證據(jù)的特征）

　　審計人員需要對審計證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性進行鑒定，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應當進一步取證。

　　1.鑒定證據(jù)的客觀性（可靠性）

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：

　　從被審計單位外部取得的證據(jù)比從被審計單位內(nèi)部取得的證據(jù)更可靠，已獲外部獨立第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；

　　被審計單位內(nèi)部控制有效時生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠；

　　審計人員直接獲取的審計證據(jù)（即親歷證據(jù)）比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

　　以文件記錄形式（無論是紙制、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

　　從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠；

　　直接產(chǎn)生于經(jīng)濟活動的業(yè)務憑證比經(jīng)過加工匯總編制的資料更可靠；

　　不同來源或不同性質的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性。如果通過不同來源或不同性質的審計證據(jù)相互矛盾，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，審計人員需追加必要的審計程序。

　　2.鑒定證據(jù)的相關性

　　審計人員應利用與審計目標相關聯(lián)的審計證據(jù)來支持自己的審計結論。例如，對存貨的監(jiān)盤結果只能證明存貨是否存在，是否毀損、短缺，卻不能證明存貨的計價是否正確和所有權的歸屬。

　　（三）審計證據(jù)的整理分析

　　審計人員還必須對審計證據(jù)進行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計證據(jù)整理分析的方法有：

　　1.分類

　　分類是指將審計人員收集到的個別審計證據(jù)按其證明力的強弱，或按與審計目標的關系是否直接，或按反映問題的性質加以歸類。

　　2.計算

　　計算是指按一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)加以計算，并從計算中得到新的證據(jù)。

　　3.比較

　　比較是指將各種審計證據(jù)加以比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟活動的特征及其變動趨勢，或是將審計證據(jù)與審計目標加以比較，判斷審計證據(jù)是否符合需要。

　　4.小結

　　小結是指審計人員在對審計證據(jù)分類、計算、比較的基礎上總結出局部的審計結論。

　　5.綜合

　　綜合是指對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結論進行綜合分析，形成整體的審計意見。

　　（四）影響審計證據(jù)決策的因素

　　審計人員應圍繞審計目標決定收集和篩選哪些審計證據(jù)。一般說來，影響審計證據(jù)決策的因素如下：

　　1.風險因素

　　在綜合審計證據(jù)時，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。

　　2.成本效益因素

　　但審計人員不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　3.重要性因素

　　一般來說，證明同樣性質的問題，金額大的審計證據(jù)比金額小的審計證據(jù)更重要。而證明不同性質問題的證據(jù)相比較，證明違反財經(jīng)法紀的證據(jù)比證明會計核算差錯的證據(jù)更重要。