中級審計師考試《審計理論與實務》復習：國家審計的審計程序

　　編者按：以下是歸納的中級審計師《審計理論與實務》考試科目中關于“國家審計的審計程序”知識點內(nèi)容，供大家學習參考！根據(jù)《關于2011年度專業(yè)技術人員資格考試計劃及有關問題的通知》（社廳發(fā)[2010]90號），2011年中級審計師考試時間為10月16日，考試報名工作預計于2011年4月上旬陸續(xù)展開。正保會計網(wǎng)校2011年中級審計師考試網(wǎng)上輔導已經(jīng)開始全面招生，網(wǎng)校建議2011級考生盡早投入到預習狀態(tài)中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇，隨時與輔導專家、廣大考生朋友們一起交流！

中級審計師考試《審計理論與實務》
第四章　審計目標和審計程序
第二節(jié) 審計程序

　　審計程序是保證實現(xiàn)審計目標的手段。一方面，可以保證審計質量，降低審計風險，提高審計效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權益。

　　知識點、國家審計的審計程序

　　國家審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個階段。（會區(qū)分不同階段的任務）

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　　審計項目計劃是審計機關在每個審計工作年度開始之前，對計劃期內(nèi)的審計項目和專項審計調查項目做出的統(tǒng)一安排。

　　1.審計項目計劃的組成

　　（1）上級審計機關統(tǒng)一組織項目。

　　（2）自行安排項目。

　　（3）授權審計項目（上級授權下級）。

　　（4）政府交辦項目。

　?。?）其他交辦、委托或舉報項目。

　　2.審計項目計劃的內(nèi)容及管理

　　審計項目計劃由文字和表格兩部分組成。文字部分的內(nèi)容包括：上年度審計項目計劃完成情況；本年度審計項目安排的依據(jù)和指導思想；審計目的；完成計劃的主要措施等。表格部分的內(nèi)容包括：審計項目名稱、類別、級別和數(shù)量；完成審計項目的時間要求和責任單位；被審計單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)等。

　　審計項目計劃管理是指審計機關對于審計項目計劃的編制、協(xié)調和調整，以及對于審計項目計劃的執(zhí)行情況進行報告、檢查和考核等。審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領導、分級負責制。審計署負責管理審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃和署本級的審計項目計劃，并負責指導全國審計項目計劃的管理工作。

　　如果是由審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃，則審計署各有關專業(yè)審計司、署派出機構和省級審計機關應分別于每年10月和次年4月向審計署提出審計項目計劃執(zhí)行情況的綜合報告。

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　　審計準備階段是指從審計機關根據(jù)審計項目計劃所確定的審計項目，選派審計人員組成審計組，到制定審計方案，并對內(nèi)部控制狀況進行初步調查與評價的這一段時間。

　　1.成立審計組，并組織審前學習和調查

　　成立審計組時，應注意考慮三個方面的問題：

　　（1）人員素質。

　?。?）保持連續(xù)性。為了提高審計效率，審計分工應相對穩(wěn)定。

　?。?）嚴格遵守回避制度。為了保證審計工作的客觀公正，凡是與被審計單位或審計事項有利害關系的人員，均不得進入審計組。

　　2.編制審計方案

　　審計方案包括審計工作方案和審計實施方案。

　　審計工作方案是審計機關為了統(tǒng)一組織多個審計組對部門、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃。審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全部過程的工作安排。

　　3.發(fā)出審計通知書，提出書面承諾要求

　　審計通知書是審計機關通知被審計單位接受審計的書面文件，是審計組執(zhí)行審計任務、進行審計取證的依據(jù)。按照《審計法》的規(guī)定，審計機關應當根據(jù)年度審計項目計劃的安排，在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。

　　承諾要求：書面要求被審計單位負責人就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他相關情況做出承諾。審計組在實施審計過程中，還應當根據(jù)情況，隨時向被審計單位提出書面承諾要求。被審計單位要對其做出的承諾承擔責任。

　　4.進入被審計單位

　　報送審計，則審計組不進入被審計單位。

　　5.對內(nèi)部控制進行調查與初步評價

　　初步評價的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設置的健全性和合理性兩個方面。

　　由于對內(nèi)部控制的初步評價結果將直接影響到審計實施階段內(nèi)部控制測試與實質性測試的范圍和重點。一般說來，經(jīng)過初步評價，如果認為控制系統(tǒng)正常，相關的內(nèi)部控制能夠預防、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報，審計人員則應適當降低控制風險的評估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍，轉入內(nèi)部控制測試。但如果認為內(nèi)部控制的設置極為有限，或按照成本效益原則不宜進行內(nèi)部控制測試，則審計人員可以不依賴內(nèi)部控制進行審計，不對內(nèi)部控制實施內(nèi)部控制測試，而直接轉入實質性測試。

　　（三）審計實施階段

　　審計實施階段是指審計人員將審計方案付諸實施的階段，即按照審計實施方案的要求，收集和評價證據(jù)的過程。

　　1.對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試（選做）

　　這項工作是準備階段對內(nèi)部控制進行健全性和合理性調查和初步評估的繼續(xù)。對內(nèi)部控制的可信賴程度做出總體評價。

　　2.對財務報表項目進行實質性測試（必做）

　　在這個環(huán)節(jié)中，審計人員要做的工作有：

　?。?）正確運用各種審計方法。（第六章）

　　審計人員可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位的現(xiàn)金、實物、有價證券、銀行開戶情況、會計憑證、會計賬簿、財務報表和有關的經(jīng)濟業(yè)務進行審查。

　　（2）取得具有充分證明力的審計證據(jù)。（第五章）

　　形成具有足夠數(shù)量且能充分說明審計事項的證據(jù)組合資料。

　?。?）認真編制審計工作底稿。（第五章）

　　此外，審計組在實施審計時，可以利用經(jīng)核實確認后的內(nèi)部審計機構或者社會審計組織的審計結果。在審計中如有特殊需要，還可以聘請專門機構或專家參與某些特殊項目的審計。

　　審計組在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計時，不應改變審計方案所確定的審計目標和范圍。

　?。ㄋ模徲嫿K結階段

　　審計終結階段的主要工作內(nèi)容是：撰寫審計報告，做出審計結論與決定。

　　主要包括：

　　1.整理歸納審計證據(jù)和審計工作底稿

　　審計組組長或其授權的委托人要對審計工作底稿進行復核，并簽署復核意見。經(jīng)復核審定后的審計工作底稿，不得再增刪或修改。如確需改動，應當另行編制審計工作底稿，并做出書面說明。

　　2.擬定提綱，撰寫審計報告

　　審計報告一般應由審計組組長負責統(tǒng)一起草，也可按審計方案中的人員分工，由各部分主審人員分別提出所審部分的報告初稿，然后由審計組組長綜合。凡重大問題的定性和處理建議，應事先征求派出審計機關領導的意見。

　　審計組在向審計機關提交審計報告前，應當書面征求被審計單位的意見。被審計單位應自接到審計組的審計報告之日起l0日內(nèi)，提出書面意見。審計機關對書面意見核實情況后，對審計組的審計報告作必要修改。沒有提出書面意見，則可視其對審計報告沒有異議，并由審計人員在報告中予以注明。審計報告定稿后，由審計組組長簽字或蓋章。提交審計報告時，應連同被審計單位反饋的書面意見及審計組的書面說明，一并報送派出審計組的審計機關。

　　3.審計機關對審計報告進行復核和審定

　　審計機關在收到審計組提交的審計報告后，應由專門的復核機構或專職的復核人員，對審計報告進行復核，并提出復核意見。審計報告經(jīng)復核后，由審計機關進行審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關主管領導審定；重大事項的審計報告，應由審計機關審計業(yè)務會議審定。

　　4.整理審計文件，進行審計小結

　?。?）清理歸還資料。

　?。?）建立審計檔案。審計檔案建立之后，審計人員應及時移交檔案部門負責保管。

　?。?）審計小結。

　　5.后續(xù)跟蹤

　　如果發(fā)現(xiàn)被審計單位超過90日仍未執(zhí)行審計決定，則審計機關應當報告人民政府或者提請有關主管部門在法定的職權范圍內(nèi)依法做出處理，或者向人民法院提出強制執(zhí)行的申請。但是，如果在后續(xù)跟蹤過程中，發(fā)現(xiàn)審計報告和審計決定有不當之處，審計機關則應進行復查予以糾正，并重新做出審計決定。在審計實踐中，后續(xù)跟蹤的重點和范圍，一般只限于審計決定中所涉及的內(nèi)容。

　　相關知識點：

　　知識點：內(nèi)部審計的審計程序

　　知識點：社會審計的審計程序

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