2010審計師輔導：現(xiàn)金與銀行存款審計

　　一、運用分析性復核方法檢查貨幣資金總體合理性

　　審計人員對不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進行趨勢分析，檢查所有的運營報告和內(nèi)部審計報告，以此為基礎了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風險。

　　二、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤

　　對庫存現(xiàn)金一般采用監(jiān)盤方式進行審查，步驟為：

　　1.組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作

　　明確出納員和有關人員的責任，應適時組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作。首先應由出納員將現(xiàn)金全部放入保險柜暫作封存，同時要求出納員將全部憑證入賬，結出當日現(xiàn)金日記賬余額，填寫“現(xiàn)金出納報告書”。其次，審計人員應充分了解企業(yè)除封存在保險柜的現(xiàn)金外，是否還有現(xiàn)金存入辦理現(xiàn)金收付業(yè)務的其他部門，或其他人員手中。對于所有的庫存現(xiàn)金，無論存放何處，應同時全面地進行清點。

　　庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤，應采取突擊式監(jiān)盤，即不事先通知出納員，防止出納員在監(jiān)盤前采取措施掩蓋弊端，達不到監(jiān)盤的目的。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的時間一般安排在營業(yè)前或營業(yè)終了后，避免現(xiàn)金收支的高峰時間。

　　2.監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金

　　出納員填制“現(xiàn)金出納報告書”或“現(xiàn)金余額表”后，應在會計主管人員和審計人員在場的情況下清點現(xiàn)金，并做出記錄。會計主管人員和審計人員在旁觀察監(jiān)督，必要時進行復查。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金工作應注意：

　　要有被審計單位的有關領導或主管會計、出納員始終在場的情況下，由出納員自點，審計人員只是監(jiān)盤。如果監(jiān)盤揭示了庫存現(xiàn)金短缺或溢余，審計人員應要求再次清點，并要求被審計單位確認監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。同時要注意有無利用借條、收據(jù)抵庫的現(xiàn)象。

　　3.填制“庫存現(xiàn)金盤點表”

　　出納員清點庫存現(xiàn)金以后，應由其填制“庫存現(xiàn)金盤點表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應反映實際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)，當日現(xiàn)金日記賬結余數(shù)，賬實是否相符即有無溢缺等情況。

　　三、現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務的審查

　　（一）現(xiàn)金收付業(yè)務的審查

　　1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄

　　審計人員應首先抽查至少1至2個月的現(xiàn)金日記賬記錄，審核以下方面：

　　（1）驗算加總額。

　　（2）審閱現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務是否合法，有無超出規(guī)定的結算范圍。

　?。?）審閱現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。

　　（4）審閱對應科目欄，檢查各項現(xiàn)金收付業(yè)務的賬務處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

　?。?）審閱庫存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

　?。?）審查有無坐支現(xiàn)象。

　?。?）審查現(xiàn)金日記賬的序時登記，審計人員應審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　　根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

　　3.現(xiàn)金收支截止期的審查

　　審計人員應審查決算日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

　　4.現(xiàn)金溢缺的審查

　　如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項，審計人員應對所有現(xiàn)金溢缺情況給予關注。應審查現(xiàn)金溢缺的會計處理及相關憑證是否合法有效。

　?。ǘ┿y行存款的審查

　　審查時應核對銀行存款日記賬與總賬余額的一致性，如發(fā)現(xiàn)不符應查明原因。

　　分析定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

　　（1）核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。

　?。?）依次驗算其加總額的正確性。

　?。?）抽查銀行存款重要業(yè)務，驗證其合法性。

　?。?）抽查與銀行存款有關的往來賬戶。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　3.檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計人員一般應重點抽查收支業(yè)務較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復核被審計單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計人員可采取復核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

　?。?）復核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點。取得被審計單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性。將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致。

　?。?）自行獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點。要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額。向所有在審計年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機構函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

　　調(diào)節(jié)未達賬項并審閱企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達賬項，而且要注意，有無賬務處理上的差錯。

　　即使在余額一致的情況下，也應注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。審計人員應重點檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達賬項。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

　　審計人員在上述審查基礎上，自編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，證實銀行存款日記賬與對賬單是否一致，同時對有關收付業(yè)務合法性作進一步審查。

　　四、檢查、函證銀行存款余額

　　在審計過程中向有關開戶銀行函證，以驗證被審計單位的銀行存款余額是否真實、合法和完整。函證銀行存款余額是銀行存款審計中的又一重要程序。為了達到函證目的，函證時，審計人員應向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同時，對于審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，仍應向這一銀行進行函證。

　　審計人員向與企業(yè)有業(yè)務往來的銀行寄送詢證函，詢證函包括兩個部分：第一部分搜集銀行賬戶信息，第二部分搜集貸款信息，如到期日、利率、開始支付利息的日期、貸款擔保等。

　　檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動資產(chǎn)，應列入其他資產(chǎn)項下。對此，審計人員應查明情況，作出相應記錄。

　　五、核實貨幣資金收支的截止期

　　財務報表上所列示的銀行存款余額，應包括當年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應包括其后所發(fā)生的。如年終前未解繳銀行的收入?yún)R票與支票或在途存款列入銀行存款，均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯誤。

　　為此，審計人員應對決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務進行審查?？刹捎靡韵路椒ǎ?

　　1.審閱支票（包括匯票等各種單據(jù)）收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期；

　　2.查閱期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯誤；

　　3.查驗被審計單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬，揭露支票已發(fā)出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當行為。