2010審計(jì)師輔導(dǎo)：籌資與投資循環(huán)審計(jì)第二節(jié)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　1.資本投入內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　由于資本投入業(yè)務(wù)不像存貨、收入與費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)那樣經(jīng)常地、連續(xù)地發(fā)生，有的在一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)可能發(fā)生一次，有的可能根本不發(fā)生，因此，對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)不能完全仿照對(duì)其他系統(tǒng)評(píng)價(jià)的方法，而是應(yīng)側(cè)重于通過(guò)研究與評(píng)價(jià)，揭露管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，確保資本的保值，而不是單純根據(jù)評(píng)審結(jié)果去確定資本投入的審查范圍與重點(diǎn)。

　　（1）了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。

　　（2）查閱董事會(huì)頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對(duì)資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，索取并閱讀經(jīng)董事會(huì)制定并頒布的有關(guān)章程與制度，從中主要了解以下問(wèn)題：

　?、僬鲁獭⒅贫戎懈黜?xiàng)內(nèi)容是否在國(guó)家相關(guān)法令、制度范圍內(nèi)；

　?、谄髽I(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項(xiàng)的辦理程序是否符合國(guó)家規(guī)定的程序與方法；

　　③章程與制度中是否明確授權(quán)有關(guān)部門與人員負(fù)責(zé)資本投入交易事項(xiàng)的辦理，并注意了不相容職務(wù)的劃分；

　?、芷渌嘘P(guān)規(guī)定，如股東會(huì)決議、董事會(huì)紀(jì)要等有關(guān)投入資本的約束規(guī)定等。

　?。?）查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件。

　?。?）分析、核實(shí)實(shí)收資本賬戶。在進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，審計(jì)人員有必要對(duì)股本賬戶（或?qū)嵤召Y本賬戶）每一項(xiàng)增減變動(dòng)情況核實(shí)有無(wú)正式的董事會(huì)批準(zhǔn)文件，收取證據(jù)納入永久性審計(jì)檔案。再次審計(jì)時(shí)，只對(duì)新的變動(dòng)加以核實(shí)。

　?。?）評(píng)價(jià)資本投入內(nèi)部控制。

　　2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　?。?）了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。

　?。?）查閱制度、實(shí)地觀察、抽查有關(guān)文件資料。

　　①走訪管理部門，了解舉債籌資的過(guò)程，查明企業(yè)是否把提出問(wèn)題，確定目標(biāo)，擬定方案，評(píng)估選優(yōu)等程序作為舉債決策程序；了解舉債程序是否符合規(guī)定；

　?、诔椴槊骷?xì)記錄，確定企業(yè)是否按計(jì)劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無(wú)資產(chǎn)擔(dān)保，是否按計(jì)劃使用資金；

　?、哿私饨杩罱?jīng)辦人員與記錄人員是否獨(dú)立；

　　④抽查負(fù)債記錄，查明舉債的審批手續(xù)；

　?、萘私鈧鶆?wù)利息計(jì)算、記錄、復(fù)核、支付業(yè)務(wù)人員職責(zé)分工情況。

　?。?）抽查、核對(duì)負(fù)債形成、償還的有關(guān)記錄和文件，驗(yàn)證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。

　?。?）詢問(wèn)財(cái)會(huì)部門人員。

　?。?）評(píng)價(jià)舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

　　3.盈余公積內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　（1）了解并描述盈余公積內(nèi)部控制。

　　（2）測(cè)試?yán)麧?rùn)計(jì)劃的編制與執(zhí)行。

　?。?）了解盈余公積核算過(guò)程職責(zé)的劃分。

　?。?）查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制，詢問(wèn)有關(guān)人員。

　?。?）檢查決策日損益核算的會(huì)計(jì)記錄。

　?。?）查閱公司章程、制度，了解企業(yè)對(duì)盈余公積業(yè)務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。

　?。?）查閱盈余公積的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件。

　　（8）分析盈余公積有關(guān)賬戶。

　　（9）評(píng)價(jià)盈余公積內(nèi)部控制。

　　4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　?。?）了解并描述投資內(nèi)部控制。

　　（2）抽查投資項(xiàng)目文件記錄。

　?。?）抽查投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄。

　?。?）索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤點(diǎn)報(bào)告。

　?。?）評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制。

　　二、審計(jì)目標(biāo)