2010審計(jì)師輔導(dǎo)：薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù)。

　　1.員工聘用

　　企業(yè)人力資源管理部門(mén)根據(jù)需要制定聘用職工的條件和聘用計(jì)劃，錄用符合條件的職工，簽發(fā)人員調(diào)配單，向用工單位分配員工。

　　2.考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)

　　工資領(lǐng)取部門(mén)利用考勤系統(tǒng)或考勤卡，對(duì)員工工作時(shí)間及勞動(dòng)成果的數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行考核。這些原始憑證記錄的正確與否直接關(guān)系著工資結(jié)算和產(chǎn)品成本的正確性。

　　3.工資結(jié)算

　　工資管理部門(mén)根據(jù)人員調(diào)配單、考勤記錄，依據(jù)工資管理制度計(jì)算應(yīng)發(fā)放的工資總額、編制工資單；財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)扣款通知單等編制工資結(jié)算匯總表計(jì)算實(shí)發(fā)工資。

　　4.提現(xiàn)和支付

　　財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)工資結(jié)算匯總表實(shí)發(fā)工資額，領(lǐng)取現(xiàn)金支票并據(jù)以到開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資或通過(guò)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)發(fā)工資。

　　5.工資分配

　　財(cái)會(huì)部門(mén)以工資結(jié)算匯總表為依據(jù)，按照工資的用途，編制工資分配匯總表，將應(yīng)付工資總額及相應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)分配計(jì)入各有關(guān)成本、費(fèi)用。

　　6.賬務(wù)處理

　　主要涉及現(xiàn)金或銀行存款支付記錄、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬和總賬記錄、工資費(fèi)用分配記錄等。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　1.員工錄用和調(diào)配單

　　2.考勤系統(tǒng)或考勤卡

　　3.工資標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)單價(jià)

　　4.產(chǎn)量和工時(shí)記錄

　　5.生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表

　　6.扣款通知單

　　7.工資單

　　8.工資結(jié)算匯總表

　　9.工資費(fèi)用分配表

　　10.記賬憑證

　　11.應(yīng)付職工薪酬總賬

　　12.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　預(yù)防、檢查、糾正薪酬業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理錯(cuò)弊的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工、信息傳遞程序控制和實(shí)物控制。

　　1.職責(zé)分工

　　人力資源管理、工資結(jié)算、工資領(lǐng)取、工資發(fā)放等職能分別由不同的部門(mén)，按照規(guī)定流程和手續(xù)共同完成，各部門(mén)和部門(mén)內(nèi)部各有關(guān)崗位應(yīng)有明確的分工。

　?。?）人力資源管理、工資領(lǐng)取、統(tǒng)計(jì)和財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯(cuò)誤；

　?。?）人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立，防止虛增人數(shù)和工資級(jí)別；

　?。?）考勤記錄與審批相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù)；

　　

　?。?）工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄，冒領(lǐng)工資。

　　2.信息傳遞程序控制

　　完善的薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，需要對(duì)與此有關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格的控制。這些控制包括：

　?。?）授權(quán)程序。涉及工資業(yè)務(wù)，包括編制用工計(jì)劃、人員調(diào)配、考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)，都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。

　?。?）文件和記錄的使用。為了有效控制薪酬業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的原始憑證分別由不同的部門(mén)進(jìn)行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時(shí)記錄、工資單等一式幾聯(lián)，由不同部門(mén)參與控制。財(cái)會(huì)部門(mén)要及時(shí)記賬，每月月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，按照工資的用途編制工資費(fèi)用分配表，據(jù)以及時(shí)填制記賬憑證，登記應(yīng)付職工薪酬及相關(guān)成本、費(fèi)用賬簿，并對(duì)人工費(fèi)用進(jìn)行分析，及時(shí)向管理部門(mén)反饋信息。

　?。?）審核制度。工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實(shí)施，還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計(jì)人員或稽核人員進(jìn)行審查。人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等，需經(jīng)專人審核，保證業(yè)務(wù)處理的真實(shí)和正確。內(nèi)部審計(jì)人員定期測(cè)試和評(píng)價(jià)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷及時(shí)向管理當(dāng)局反饋信息。

　　3.實(shí)物控制

　　實(shí)物控制包括兩方面內(nèi)容，一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜；另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。