2010審計師輔導：應付職工薪酬審計

　　一、運用分析性復核方法檢查應付職工薪酬總體合理性

　　1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況，判斷其變動有無異常，如有異常要求被審計單位解釋增減變動原因。

　　2.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因。

　　3.將本年度管理費用中人工費用與前期比較，取得管理當局有關員工工薪變動的決議。

　　二、工資總額真實性的審查

　　1.查閱有關記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實性

　　2.工資總額各組成項目的真實性的審查

　　三、工資結算與分配審查

　　通過審閱、復核工資結算表和工資結算匯總表，逐級審查工資計算及匯總的正確性。審查中如發(fā)現(xiàn)各月份間應付工資總額波動大，產(chǎn)品成本中直接人工費比例升降幅度大，“應付職工薪酬一一工資”賬戶有較大余額，但沒有結算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結算等異常情況，應進一步分析審查工資總額、產(chǎn)品成本中的直接人工費、產(chǎn)品成本和利潤總額的升降變化情況，核對職工名冊和工資結算戶，結合“應付職工薪酬——工資”賬戶的借方發(fā)生額及其對應賬戶，查證核實。

　　1.計時工資的審查

　　2.計件工資的審查

　　3.獎金、津貼和補貼的審查

　　獎金、津貼和補貼的發(fā)放范圍和標準是薪酬業(yè)務審計的重點。對于加班加點津貼應高度重視，有的企業(yè)以加班加點津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補助。

　　4.標準工資的審查

　　5.代扣代繳款項的正確性的審查

　　6.應付工資和實發(fā)工資正確性的審查

　　7.工資分配正確性的審查

　　企業(yè)每月的應付工資，必須于月末按員工所從事的工作性質和工資用途，分配計入有關成本、費用。

　　工資的分配直接關系到產(chǎn)品成本和損益的真實性，需要查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期問費用的界限。應注意有無把從事自制設備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計入產(chǎn)品成本或者相反，從而導致生產(chǎn)成本及損益失實的情況。抽查工資結算匯總表與工資費用分配表的一致性，并復核工資費用分配表中各項數(shù)據(jù)的正確性。

　　8.直接人工費的審查

　?。?）直接人工費范圍合規(guī)性的審查。

　?。?）直接人工費分配正確性的審查。

　　9.工資費用賬務處理正確性的審查

　?。?）待領工資是否按規(guī)定存入銀行，并從“應付職工薪酬——工資”賬戶轉出。

　?。?）按本月應付工資分配工資費用的企業(yè)，“應付職工薪酬——工資”賬戶的借方（實付工資額）與貸方（應付工資額）不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應將貸方余額作為負債反映于財務報表上。

　　10.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的業(yè)務審查

　　四、其他貨幣性職工薪酬及相關賬戶的審查

　　對于貨幣性薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：

　　一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬。其中：①“五險一金” ②工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別按照職工工資總額的2%和l.5%計量應付職工薪酬（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額；

　　二是沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。

　　1.對其他貨幣性職工薪酬的審查

　?。?）計提依據(jù)的審查。按有關規(guī)定，審查中應核實計提“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提基礎是否正確，是否存在人為調整并導致多提的情況。

　?。?）計提比例的審查。審計人員可采用復算法予以查核計提比例的合規(guī)性。

　　（3）計提結果的審查。在審查了計提依據(jù)和比例的基礎上，通過復算法驗證各類經(jīng)費的計提結果是否正確無誤。

　?。?）審閱五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等明細賬，抽查相關原始憑證，審查各類經(jīng)費使用的合規(guī)性和合法性。

　　2.其他相關賬戶審查

　　審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，是否在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計人產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計人建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；上述之外的其他職工薪酬，計人當期損益。查明其他相關賬戶的業(yè)務處理是否符合規(guī)定。

　　五、職工薪酬在財務報表中披露的正確性（略）