2010審計(jì)師輔導(dǎo)：投入資本

　　一、企業(yè)組織形式對(duì)投入資本核算的影響

　　

組織形式	核算
1.國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司	所有者投入的資金，全部記入“實(shí)收資本”科目
2.50個(gè)以下股東共同出資設(shè)立的有限責(zé)任公司	“實(shí)收資本” “資本公積-資本溢價(jià)”
3.股份有限公司	“股本” “資本公積-股本溢價(jià)”

　　二、實(shí)收資本的核算

　　1.企業(yè)收到投資者投入的貨幣資金時(shí)

　　按其實(shí)際收到的資金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其在實(shí)收資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　2.企業(yè)收到投資者投入的原材料

　　按評(píng)估價(jià)值，借記“原材料”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在注冊(cè)資本中擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目；按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　3.企業(yè)收到投資者投入的固定資產(chǎn)

　　按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　4.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)

　　按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　三、股本的核算

　　1.發(fā)行股票的賬務(wù)處理

　　公司發(fā)行股票時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按每股面值和股份總數(shù)的乘積，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

　　2.發(fā)放股票股利的賬務(wù)處理

　　按實(shí)際發(fā)放的股票股利的金額，借記“利潤(rùn)分配”科目，按股票票面金額，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的賬務(wù)處理

　　按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目；按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目；按每股股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目；按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

　　4.收購(gòu)并注銷本公司股份以減少股本的賬務(wù)處理

　　按購(gòu)回股票的成本，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目；

　　注銷股份時(shí)，按注銷股票的面值，借記“股本”科目，按支付的價(jià)款超過(guò)面值的部分依次借記“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，按購(gòu)回股票的成本，貸記“庫(kù)存股”。

　　借：股本

　　    資本公積——股本溢價(jià)

　　    盈余公積

　　    未分配利潤(rùn)

　　  貸：庫(kù)存股