2010審計(jì)師輔導(dǎo)：固定資產(chǎn)二

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的修理

　　按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的改擴(kuò)建

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的裝修

　　企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　五、固定資產(chǎn)減值

　　可收回金額——指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

　　第一步——確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　第二步——確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　第三步——比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　六、固定資產(chǎn)處置

　　（一）固定資產(chǎn)的出售

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的報(bào)廢與毀損

　　賬務(wù)處理：

　　（1）結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　    累計(jì)折舊

　　    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　  貸：固定資產(chǎn)

　?。?）支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　  貸：銀行存款

　?。?）銷售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　

　?。?）出售變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　  貸：固定資產(chǎn)清理

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　?。?）殘值變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　  貸：固定資產(chǎn)清理

　　

　?。?）索賠款項(xiàng)

　　借：其他應(yīng)收款

　　  貸：固定資產(chǎn)清理

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

　　①若為凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　  貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　?、谌魹閮魮p失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　  貸：固定資產(chǎn)清理

　　七、固定資產(chǎn)的清查

　　（一）固定資產(chǎn)的盤盈

　　企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯(cuò)，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的盤虧

　　在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；

　　待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　如果年末固定資產(chǎn)的盤虧還未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)先按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬；日后有關(guān)部門批準(zhǔn)的金額與調(diào)賬的金額不一致，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

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