2010審計師輔導：經營預算

　　一、經營預算的構成

　　銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算。

　　二、經營預算的方法

　?。ㄒ唬┕潭A算和彈性預算的方法

　　1.固定預算方法

　　固定預算方法——按照某一固定的業(yè)務量（如生產量、銷售量等）編制預算的一種方法，按此法編制的預算稱為固定預算，或靜態(tài)預算。

　　固定預算法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)，當實際業(yè)務量與編制預算所依據的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數會因業(yè)務量基礎差異失去可比性。

　　2.彈性預算方法

　　彈性預算方法——在成本按習性分類的基礎上，根據業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系，按照預算期內可能發(fā)生的各種業(yè)務量（如生產量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的一種方法，按此法編制的預算成為彈性預算或彈性預算方法算。

　　彈性預算法適用于編制所有與業(yè)務量有關的預算，主要是成本費用預算。

　　按照成本習性，成本分為固定成本和變動成本。

　　彈性預算方法需要先將成本按照習性分類。成本習性指成本（或費用，下同）的變動與業(yè)務量之間的依存關系。按照成本習性，成本分為固定成本和變動成本。

　　固定成本指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，總額不受業(yè)務量增減變動影響保持不變的成本或費用。但是單位業(yè)務量的固定成本會隨著業(yè)務量的增加而降低。

　　變動成本指總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本或費用。變動成本在單位業(yè)務量上則是一個固定數。

　　同時兼有固定成本和變動成本性質的成本稱為混合成本，混合成本可大致地分為固定成本部分和變動成本部分。

　?。ǘ┒ㄆ陬A算法與滾動預算法

　　編制預算的方法按照其選擇預算期的時間特征不同分為定期預算方法和滾動預算方法。

　　1.定期預算法

　　定期預算法——以固定的預算期期（如預算年度）作為預算期的一種預算編制方法。

　　企業(yè)每年年末編制下一年度的預算，隨著預算的執(zhí)行剩余預算期逐漸縮短。這種方法在預算管理上存在重大的缺陷：

　?。?）預算數字準確性差；

　　（2）易導致預算執(zhí)行者的短期行為；

　?。?）靈活性差。

　　由于定期預算法存在上述明顯的缺陷，產生了滾動預算方法。

　　2.滾動預算法

　　滾動預算法也稱連續(xù)預算法，指預算期脫離會計年度，隨著執(zhí)行逐期向后滾動，預算期保持不變的一種預算編制方法。

　　滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。預算期內近期的預算資料盡可能編制的詳細一些，遠期的預算資料籠統(tǒng)一些。與定期預算方法相比，滾動預算的優(yōu)點在于：

　?。?）預算保持連續(xù)性；

　?。?）預算保持完整性和穩(wěn)定性。

　　（三）增量預算法和零基預算法

　　1.增量預算法

　　增量預算法是以上一個預算期的成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平和成本費用相關因素可能的變動，通過調整原有費用項目編制預算的一種方法。

　　這種方法適用的前提是企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務活動都是必需的、各項開支都是合理的，但現(xiàn)實中并非如此。

　　2.零基預算法

　　零基預算法是以零為基礎編制預算的簡稱，指在編制預算的時候不考慮以往預算期間的費用項目和費用額，根據預算期實際需要和可能分析費用項目的合理性和合理的費用額，綜合平衡編制預算的一種方法。

　　零基預算法克服了增量預算法的不足，預算編制不受前期成本費用項目和水平限制，能夠調動各部門降低費用的積極性，有利于企業(yè)長遠發(fā)展。

　　三、經營預算的編制

　?。ㄒ唬╀N售預算的編制

　?。ǘ┥a預算的編制

　?。ㄈ┲苯硬牧项A算的編制

　　（四）直接人工預算的編制

　?。ㄎ澹┲圃熨M用預算的編制

　　（六）產品成本預算

　?。ㄆ撸╀N售及管理費用預算