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審計(jì)師考試輔導(dǎo)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（9）
壞賬的核算
?。?）壞賬確認(rèn)的條件
債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后人無(wú)法收回，或債務(wù)人長(zhǎng)時(shí)間（一般為3年以上）不能清償債務(wù)，并有充分證據(jù)表明以后人無(wú)法收回或收回可能性極小。
?。?）壞賬損失核算方法
設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍主要包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款等。
壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)算方法：
應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法
賬務(wù)處理：
?、偬崛?zhǔn)備金時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
?、谝詼?zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
?、垡艳D(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)
借：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
其他應(yīng)收款
④以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，估計(jì)的壞賬損失金額大于尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備余額，應(yīng)補(bǔ)提其差額。會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
?、菀院笃陂g計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，估計(jì)的壞賬損失金額小于尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備余額，應(yīng)按其差額沖減壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
例題：（2005初）某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%.2004年12月31日應(yīng)收賬款余額360萬(wàn)元，其中一年以內(nèi)應(yīng)收賬款余額300萬(wàn)元，超過(guò)一年的應(yīng)收賬款余額60萬(wàn)元。計(jì)提2004年壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額15萬(wàn)元。該企業(yè)2004年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金是：
A.-3萬(wàn)元
B.-12萬(wàn)元
C.0
D.3萬(wàn)元
答案：D 壞帳準(zhǔn)備=360×5%-15=3.賬齡分析法——不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采用不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法
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