云水備考心得之REG復(fù)習(xí)心得

　　其實(shí)離我參加AICPA的REG考試已經(jīng)過(guò)去大半年了（準(zhǔn)確的說(shuō)是8個(gè)月了），我搭的是舊制度考試的末班車，也就是有memo的REG考試，所以寫的東西可能和現(xiàn)在的考試略有差別，但是除去memo，我感覺(jué)無(wú)論是題型也好，還是考試內(nèi)容也好，新舊考試大體上是一致的，尤其是REG這門，除了一些稅法的規(guī)定細(xì)則有變之外，其他的變動(dòng)并不大。（2011年REG考試，考得是2010年的稅法）。希望這篇文章對(duì)后面參加考試的同學(xué)有所幫助。

　　一、REG考試的內(nèi)容

　　其實(shí)REG考的就是法律法規(guī)，考試的重頭戲是稅法，但是從美國(guó)稅務(wù)制度可以知道，美國(guó)的稅是基于法律本身，一切都是以法律規(guī)定為基礎(chǔ)。稅法包括個(gè)人稅和公司稅，和中國(guó)不同的是，美國(guó)的稅法是不分個(gè)稅和公司稅的。細(xì)看美國(guó)的稅法，我們可以發(fā)現(xiàn)美國(guó)并沒(méi)有明確的劃分出公司稅和個(gè)人稅。也就是說(shuō)，兩個(gè)是穿插在一起的，公司稅的很多東西涉及到個(gè)稅的計(jì)算。（比如，PARTNERSHIP，S CORPORATION等等，公司本身不交稅，但是計(jì)入個(gè)人的稅需要以公司的稅收減免為基礎(chǔ)，把凈利潤(rùn)算出后，才能flow through到個(gè)人頭上。）在REG考試中，重點(diǎn)中的重點(diǎn)就是個(gè)稅，作為世界上至復(fù)雜的稅務(wù)計(jì)算系統(tǒng)之一，這塊弄清楚了，REG的30%-40%的東西也就弄明白了。

　　剩下的小部分是商業(yè)法，這部分內(nèi)容其實(shí)沒(méi)有太難，也沒(méi)有太多，需要的僅僅是靜下心來(lái)弄清楚，想明白，把BECKER的題目做完理解就可以了。

　　二、復(fù)習(xí)方法

　　其實(shí)我所有的AICPA考試復(fù)習(xí)流程都差不多，按照以前說(shuō)的，我一般一門課的復(fù)習(xí)時(shí)間在30-40天，先把網(wǎng)校的網(wǎng)絡(luò)課程聽(tīng)一遍，熟悉這門課的總體框架，然后把Becker的課程聽(tīng)一遍，把重難點(diǎn)標(biāo)記出來(lái)，再自己按照章節(jié)看一遍書，并做完相應(yīng)的練習(xí)，完成之后，再把Becker的所有題目再做一遍，把第二遍還不會(huì)的題目標(biāo)記出來(lái)，在臨考前5天，把標(biāo)記出來(lái)的題目再做一遍，然后就去考場(chǎng)。

　　REG我也是按照這個(gè)流程復(fù)習(xí)的，去年10月初考完FAR之后，休息了一周，并準(zhǔn)備學(xué)校的期中考試，10月底開始復(fù)習(xí)REG，先花了10天左右的時(shí)間聽(tīng)完了所有課程，然后按照2天一章的速度自己看書（我參加考試的時(shí)候還是學(xué)生，雖然學(xué)校作業(yè)和考試也很多，但是相對(duì)于上班的同學(xué)來(lái)說(shuō)，時(shí)間還是非常充裕的），由于商業(yè)法（5、6、7三章）沒(méi)有難點(diǎn)，只需要記憶，所以這里主要談?wù)勎覍?duì)稅法復(fù)習(xí)的理解。

　　前面談到，美國(guó)稅法雖然形式上分為個(gè)稅和公司稅，但是實(shí)際上是在一部法律中規(guī)定的，也就是說(shuō)兩個(gè)稅法在法典中是交錯(cuò)在一起，沒(méi)有明顯的分割，在美國(guó)是以個(gè)稅為基礎(chǔ)，延伸出了公司稅（和美國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和文化有關(guān)，注重個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益）。我覺(jué)得網(wǎng)校的老師在介紹個(gè)稅的時(shí)候，說(shuō)的非常好，個(gè)稅的復(fù)習(xí)必須抓住主線，不要被過(guò)于繁瑣的細(xì)節(jié)所干擾。我在學(xué)校上個(gè)稅的時(shí)候，每周老師都讓我們默寫一遍個(gè)稅的公式（BECKER REG教材稅法A1-3和A1-4的那個(gè)公式和各項(xiàng)規(guī)定），其關(guān)鍵就在于無(wú)論個(gè)稅細(xì)則怎么變，個(gè)稅的計(jì)算方式永遠(yuǎn)是不變的，先計(jì)算出個(gè)人應(yīng)該計(jì)入總收入的部分（gross income），把不算做收入的部分剔除，再計(jì)算算作收入，但是不算作taxable income的部分（deduct from），再根據(jù)扣減規(guī)定，算出可以抵稅的部分（deduct for），倒計(jì)時(shí)再根據(jù)已有的credit算出tax due.根據(jù)這條總線，我們?cè)僬归_理解每項(xiàng)的東西，比如哪些算作gross income，哪些需要deduct from，哪些需要deduct for，有哪些credit等等，至于那些細(xì)則和limitation，在這些概括性的東西完全理解之后，記起來(lái)也就容易了。這里可以舉個(gè)例子，比如我們玩填詞游戲，有一堆字母在手里，如果讓我們一下子分清哪個(gè)字母屬于哪個(gè)空，這個(gè)難度非常大，但是如果我們知道，這里有哪幾個(gè)單詞，然后再把這些字母填進(jìn)入，難度就會(huì)小很多。復(fù)習(xí)個(gè)稅也是一樣，抓住總線就相當(dāng)于知道有哪些“單詞”，然后再把細(xì)則往里面填，就容易記憶了。

　　個(gè)稅復(fù)習(xí)完之后，公司稅是個(gè)稅的延伸，因?yàn)槊绹?guó)很多公司都不是交稅主體，比如前面提到過(guò)的partnership，S Corporation.這些公司的利潤(rùn)并不用交稅，而是將利潤(rùn)分到所有者（股東）個(gè)人的頭上，由他們自己交個(gè)稅，這個(gè)做法的目的是避免重復(fù)交稅，是保護(hù)納稅人的一種稅務(wù)制度。但是并不是說(shuō)公司稅就不存在了，首先 C Corporation是獨(dú)立的納稅體；其次，即使是Partnership，在計(jì)算利潤(rùn)的時(shí)候也涉及到公司稅，比如有些支出可以抵稅（donation捐贈(zèng)），有些支持不可以抵稅，可以抵稅的項(xiàng)也有一些細(xì)則規(guī)定。和個(gè)稅不同的是，公司稅沒(méi)有明確的主線。我們前面提到，公司稅是個(gè)稅的延伸，因此公司稅沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的計(jì)算方式，也就導(dǎo)致公司稅的各種規(guī)定略顯分散，不過(guò)我們?cè)谟洃浀臅r(shí)候依然需要按照大分類記，比如哪些項(xiàng)可以作為成本，直接從收入中扣除，哪些項(xiàng)只能作為抵扣項(xiàng)，需要在算了利潤(rùn)之后進(jìn)行抵扣，只有按照這種分類去記憶，我們才能把各種規(guī)定記清楚，避免在考試的時(shí)候混淆。

　　倒計(jì)時(shí)三章是商業(yè)法，這些東西就是一些簡(jiǎn)單的規(guī)定，看一遍，多做題一般就沒(méi)什么問(wèn)題了，唯一可能有點(diǎn)麻煩的地方就是1933和1934的兩個(gè)關(guān)于股票的法規(guī)，不過(guò)這種法律規(guī)定沒(méi)有什么特別好的方法，只能多看，多記才能弄明白。

　　三、考試介紹和總結(jié)

　　由于我參加的是2010年的REG考試，因此形式上和現(xiàn)在有所不同。去年是72個(gè)選擇題，外加2個(gè)大的simulation（平均每個(gè)simulation包括3個(gè)小的simulation，外加1個(gè)research和一個(gè)memo），現(xiàn)在考試72個(gè)選擇題沒(méi)變，但是2個(gè)大的simulation變成了7個(gè)小的simulation，期中一個(gè)是research.從題量上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在題量變少了，畢竟memo對(duì)于中國(guó)學(xué)生來(lái)說(shuō)會(huì)比美國(guó)人花費(fèi)更多的時(shí)間，因此當(dāng)時(shí)REG是唯一一門我沒(méi)有做完的考試（倒計(jì)時(shí)一個(gè)research沒(méi)做）?，F(xiàn)在的REG考試時(shí)間上應(yīng)該不會(huì)不夠，但是考前至好完整的按照時(shí)間模擬一次，大概明白每個(gè)部分分配多少時(shí)間，在考試中保持自己的做題節(jié)奏。但是根據(jù)我2011年考AUD的感覺(jué)，題目的難度會(huì)有所增加，選擇題中迷惑性選項(xiàng)會(huì)增多，因此能否真正理解考試內(nèi)容成為通過(guò)的關(guān)鍵。

　　AICPA不是一個(gè)競(jìng)技考試，而是一個(gè)能力考試，AICPA考試是一個(gè)典型的美國(guó)式考試，所謂的美國(guó)式考試就是只要你懂了，就能通過(guò)，沒(méi)有偏題怪題，沒(méi)有難以理解的題目，也沒(méi)有拐幾個(gè)彎才能想到答案的題目，因此只要時(shí)間花到了，內(nèi)容復(fù)習(xí)到了，就沒(méi)有什么太大的問(wèn)題（做題的時(shí)候直著想就可以了，不用自己繞自己）。至于復(fù)習(xí)資料，我個(gè)人覺(jué)得Becker的材料足以應(yīng)付所有考試，我們僅僅需要把Becker的書吃透，光盤里面的題目吃透，基本上不會(huì)出現(xiàn)通過(guò)不了的情況。希望這篇文章對(duì)大家有用。

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