吉林2013會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第五章知識點：供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

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第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

　　供應(yīng)過程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過程，主要包括勞動資料的準(zhǔn)備，即購建固定資產(chǎn)和勞動對象的準(zhǔn)備即購買原材料等。

　　一、購建固定資產(chǎn)

　�。ㄒ唬┲饕獌�(nèi)容

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)原價應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得既可以外購也可以自行建造。一般而言，外部購入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　�。ǘ�）賬戶設(shè)置

　　1.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，即實際成本。

　　借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價值；

　　貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進行核算，而是專門設(shè)置“累計折舊”賬戶進行核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)進行設(shè)備安裝工程（包括需要安裝設(shè)備的價值）、固定資產(chǎn)建造過程等發(fā)生的實際支出。

　　借方：登記各項工程發(fā)生的實際支出數(shù)；

　　貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時的實際支出數(shù)。

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項實際支出。

　　該賬戶應(yīng)按工程項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

　　二、材料采購業(yè)務(wù)核算

　�。ㄒ唬┎牧喜少彉I(yè)務(wù)主要內(nèi)容

　　材料按其在生產(chǎn)過程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購進，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購材料的實際采購成本由以下幾個部分構(gòu)成：

　　1.買價：即購貨發(fā)票注明的貨款金額。

　　2.采購費用：即采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　�。�1）運雜費：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負擔(dān)的包裝費、運輸費、倉儲費、裝卸費及保險費等；

　�。�2）運輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時，在運輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。超過定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計入“管理費用”。

　�。�3）入庫前的挑選整理費用：即材料入庫前發(fā)生的技術(shù)性檢驗及挑選整理費用，還包括挑選過程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值。

　�。ǘ�）賬戶設(shè)置

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　借方：登記企業(yè)購入材料、商品，應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額；

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料、商品的采購成本；

　　余額：期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　借方：登記已經(jīng)驗收入庫的各種材料數(shù)額；

　　貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額；

　　余額：期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設(shè)原材料明細分類賬，具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。

　　3.“應(yīng)付賬款”賬戶

　　“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

　　借方：登記實際歸還款項的數(shù)額；

　　貸方：登記應(yīng)付款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加；

　　余額：期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項結(jié)余額。

　　一般情況下，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細賬，以便反映負債的發(fā)生及清償情況。

　　4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

　　借方：登記到期商業(yè)匯票的減少；

　　貸方：登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加；

　　余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶不設(shè)置明細賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。

　　5.“應(yīng)交稅費”賬戶

　　“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費附加等（印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅種除外）。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

　　借方：登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。

　　貸方：登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加；

　　余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　該賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細分類核算。

　　在材料采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　　　　　　　　=銷售額×增值稅稅率－購進貨物或勞務(wù)價款×增值稅稅率

　　6.“預(yù)付賬款”賬戶

　　“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

　　借方：登記預(yù)付款的增加；

　　貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）；

　　余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬戶進行明細分類核算。

　�。ㄈ�）應(yīng)用舉例

　　采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是采購材料。在購進材料時，一般有：

　　·材料已驗收入庫，貨款尚未支付；（先貨后款）

　　·材料驗收入庫的同時支付貨款；（一手錢一手貨）

　　·支付物資采購費用；貨款已支付，材料尚未到達；（先款后貨）

　　·結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

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