2011年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)建筑》考點(diǎn)復(fù)習(xí)：增值稅

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　目前，我國(guó)法律法規(guī)關(guān)于增值稅主要有如下規(guī)定：

　　1.增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，即經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)制度是否健全。

　　2.稅率

　　增值稅的基本稅率為17%，對(duì)基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書、報(bào)紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

　　例題：增值稅的基本稅率為（　?。?/p>

　　A.8% B.13% C.17% D.20%

　　答案：C

　　解析：增值稅的基本稅率為17%.

　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算

　　增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅。所謂價(jià)外稅，是指商品銷售價(jià)格中不包括此項(xiàng)稅金。

　　計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，計(jì)算式中的銷售額不包括增值稅稅額。計(jì)算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。

　　對(duì)于一般納稅人來說，現(xiàn)行增值稅采用國(guó)際通行的間接計(jì)算方法，即購進(jìn)扣稅法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （11-32）

　　其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和現(xiàn)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算公式如下：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率 （11-33）

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售方支付的增值稅額。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即按照銷售額和6%的征收率直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%） （11-34）

　　值得注意的是，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制為生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除。

　　例題1：某施工企業(yè)在承接建筑安裝工程的同時(shí)，也在從事建筑材料的銷售。下列關(guān)于該企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的說法中，正確的是（　 ）。（2004年試題）

　　A.應(yīng)按全部營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率均為3%

　　B.應(yīng)按全部營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，但稅率不同

　　C.應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定繳納的稅種

　　D.應(yīng)對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)行為分別核算，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅

　　答案：D

　　解析：施工企業(yè)應(yīng)按建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額的3%，向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　例題2：下列關(guān)于增值稅，正確的是 （ ?。?。

　　A.增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅

　　B.增值稅在零售前的其他環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅

　　C.我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制為生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除

　　D.增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額

　　E.對(duì)于一般納稅人來說，現(xiàn)行增值稅采用國(guó)際通行的間接計(jì)算方法，即購進(jìn)扣稅法

　　答案：CDE

　　解析：增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅。