2011年初級經(jīng)濟師財政輔導(dǎo)：營業(yè)稅制

　　一、2011年初級經(jīng)濟師財政營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。

　　營業(yè)稅具有以下特點：

　　（一）一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)

　?。ǘ┌葱袠I(yè)設(shè)計稅目稅率

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　　二、營業(yè)稅的納稅人

　　基本規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

　　特殊情況的規(guī)定：

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人；

　　單位和個體工商聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)時，不是納稅人。

　　三、營業(yè)稅的征稅范圍

　　營業(yè)稅的征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。

　　（一）“境內(nèi)”的含義

　　1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

　　2.在境內(nèi)載運旅客或貨物出境。

　　3.在境內(nèi)組織旅客出境旅游。

　　4.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。

　　5.銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　6.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務(wù)。

　　7.境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。

　　（二）“應(yīng)稅行為”的含義

　　1.營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。

　　2.所謂有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

　　3.單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

　　4.單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

　　四、營業(yè)稅的稅率

　　營業(yè)稅實行分行業(yè)比例稅率，主要有3%、5%和20%三個檔次。

　　稅目、征收范圍及稅率情況如下：

　?。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業(yè)3%：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運

　?。ǘ┙ㄖI(yè)3%： 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

　　（三）金融保險業(yè)5%：金融、保險

　?。ㄋ模┼]電通信業(yè)3%：郵政、電信、快遞

　　（五）文化體育業(yè)3%：文化、體育

　?。蕵窐I(yè)5%—20%：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧

　?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)5%：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

　?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽

　?。ň牛╀N售不動產(chǎn)5%：銷售建筑物或者構(gòu)筑物及其他土地附著物

　　納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。