2011年中級經(jīng)濟(jì)師會計(jì)概論：會計(jì)要素

　　2011年中級經(jīng)濟(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》會計(jì)的會計(jì)要素

　　學(xué)習(xí)要求：

　　掌握會計(jì)的6大要素的概念、分類和主要特征

　　掌握會計(jì)等式

　　具體內(nèi)容：

　　會計(jì)要素是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。

　　「例題6：2004年多選題」反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括（）

　　A，資產(chǎn)       B，負(fù)債        C，費(fèi)用      D，收入       E，利潤

　　「例題7：2005年多選題」反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括（ ）。

　　A.資產(chǎn)      B.負(fù)債     C.費(fèi)用       D.收入     E.利潤

　　一、會計(jì)要素

　?。ㄒ唬┓从池?cái)務(wù)狀況的要素

　　1、資產(chǎn)：

　?。?）定義：指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計(jì)量并且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　?。?）特征：

　?、俦仨毷瞧髽I(yè)擁有或者控制的資源

　?、诒仨毷穷A(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

　　③必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)

　?、鼙仨毮芤载泿庞?jì)量

　　該資源的成本或者價值能夠可靠的計(jì)量

　　（4）分類：

　　項(xiàng)目 內(nèi)容流動資產(chǎn) 貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

　　非流動資產(chǎn) 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等

　　「例題8：2008年單選題」下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)項(xiàng)目的是（ ）

　　A.預(yù)付賬款  B.預(yù)收賬款  C.預(yù)提費(fèi)用    D.盈余公積

　　「例題9：課后題第11題」下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)定義的是（ ）

　　A.融資租入的設(shè)備     B.待處理財(cái)產(chǎn)損失

　　C.購入的專利權(quán)       D.購入的原材料

　　「例題10：07年多選」下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)特征的有（ ）。

　　A.形成資產(chǎn)的交易已經(jīng)發(fā)生

　　B.資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有的或控制的資源

　　C.資產(chǎn)必須以實(shí)物形式存在

　　D.資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源

　　E.形成資產(chǎn)的交易預(yù)計(jì)在未來發(fā)生

　　「例題11：2005年單選」下列各項(xiàng)中，確認(rèn)資產(chǎn)的條件中不包括（ ）。

　　A.資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源

　　B.資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源

　　C.形成資產(chǎn)的交易必須已經(jīng)發(fā)生

　　D.資產(chǎn)必須是在未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)有義務(wù)

　　2、負(fù)債：

　?。?）定義：

　　負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　（2）特征：

　?、僦荒苡蛇^去的交易活動或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。

　　注：企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的在未來可能形成負(fù)債的采購合同，在當(dāng)前不能作為負(fù)債。

　?、诒乇仨氂衅淇捎秘泿蓬~反映的價值量。

　　③必須是現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期都會造成經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。

　　未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量

　?。?）分類：

　　項(xiàng)目 內(nèi)容流動負(fù)債 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　非流動負(fù)債 長期借款、應(yīng)付債券等。

　　「例題12：2004年單選」下列各項(xiàng)中，已經(jīng)形成企業(yè)負(fù)債的是（）

　　A，企業(yè)的銀行貸款               B，企業(yè)簽訂的期貨合同

　　C，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)           D，企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用

　　「例題13：2006年單選」負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致（ ）。

　　A.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)    B.企業(yè)利潤的增加

　　C.企業(yè)費(fèi)用的降低      D.企業(yè)收入的減少

　　「例題14：2006年多選」下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)負(fù)債的有（ ）。

　　A.企業(yè)購買的國債       B .企業(yè)欠職工的工資

　　C.企業(yè)欠銀行的貸款     D.企業(yè)簽訂的采購合同

　　E.企業(yè)負(fù)責(zé)人個人購房時向朋友的借款

　　3、所有者權(quán)益：

　?。?）定義：

　　所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益或稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。即投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

　?。?）來源

　　①企業(yè)投資人投入的資本

　?、谥苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　③留存收益

　?。?）確認(rèn)：

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；其金額的確定主要取決于資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量。

　?。?）構(gòu)成內(nèi)容：

　　①實(shí)收資本或者股本；

　?、谫Y本公積；包括企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益利得和損失。

　?、塾喙e；

　?、芪捶峙淅麧?；

　　盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為“留存收益”。

　?。?）負(fù)債與所有者權(quán)益的聯(lián)系與區(qū)別：

　　負(fù)債和所有者權(quán)益的聯(lián)系：都是資產(chǎn)的取得來源，都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求；

　　負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別：

　　負(fù)債體現(xiàn)債權(quán)人的索償權(quán)，使用負(fù)債所形成的資金需要還本付息，不參與利潤分配，在企業(yè)清算時優(yōu)先清償；

　　所有者權(quán)益體現(xiàn)投資者的索償權(quán)，一般不需還本，也不需要支付利息，參與利潤分配，以利潤分配的方式作為投資人的回報(bào)。

　　「例題15：2008年多選」所有者權(quán)益的來源有（ ）

　　A.投資人投入的資本

　　B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　C.留存收益

　　D.出售資產(chǎn)所得

　　E.銀行貸款

　　「例題16：2005年多選」下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所有者權(quán)益的是（ ）。

　　A.資本公積

　　B.未分配利潤

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.營業(yè)收入

　　E.盈余公積

　　「例題17：課后題第47」所有者權(quán)益包括（ ）

　　A.實(shí)收資本   B.未分配利潤   C.資本公積  D.盈余公積   E.所得稅

　　（二）、反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素

　　1、收入：

　　（1）定義：

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　（2）特征：

　　收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒又行纬傻?；

　　收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入資本；

　　收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

　?。?）確認(rèn)：

　　①符合收入定義；

　?、谂c收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　③經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

　?、芙?jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量。

　　注：只有本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入才屬于收入，為第三方代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)收入。

　　2、費(fèi)用

　?。?）定義：

　　企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

　?。?）特征

　?、儋M(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的；

　?、谫M(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。

　?、圪M(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　?。?）確認(rèn)：

　?、俜腺M(fèi)用的定義；

　?、谂c費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

　　③經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

　?、芙?jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　?。?）構(gòu)成內(nèi)容：

　　狹義的費(fèi)用是指為取得收入而發(fā)生的各種與提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)耗費(fèi)，即營業(yè)費(fèi)用。

　　工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用可以劃為制造成本和期間費(fèi)用構(gòu)成。期間費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

　　費(fèi)用與成本是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念，為生產(chǎn)某產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成該產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。區(qū)別在于費(fèi)用是按照時間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對象歸集的。

　　3、利潤

　?。?）定義：

　　利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中各種收入扣除各種費(fèi)用后的盈余，是反映經(jīng)營成果的最終要素。

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)。

　　「例題18：課后題第28題」下列各項(xiàng)中，不符合收入要素定義的是（ ）

　　A.銷售產(chǎn)品取得的款項(xiàng)

　　B.提供勞務(wù)收取的款項(xiàng)

　　C.處理固定資產(chǎn)取得的收入

　　D.出租固定資產(chǎn)取得的租金

　　B.會計(jì)等式：

　　1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者關(guān)系：

　　資產(chǎn) = 權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益 + 所有者權(quán)益= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益

　　反映資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。

　　2、在不考慮調(diào)整因素，如直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等情況下：

　　利潤 = 收入 - 費(fèi)用

　　反映了企業(yè)利潤的形成過程。

　　無論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞上述資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益各會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。