2011年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　編者寄語(yǔ)：小編特整理了2011年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告復(fù)習(xí)資料，供大家學(xué)習(xí)參考！

　　本章教材結(jié)構(gòu)：

　　09年本章教材變化內(nèi)容：

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分為直接填列法和分析計(jì)算填列法。

　　2、利潤(rùn)表的內(nèi)容中增加了“利潤(rùn)計(jì)算公式”。

　　3、現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目編制方法有所刪減。

　　4、現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容增加了“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~”的計(jì)算公式。

　　本章具體內(nèi)容：

　　第一節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.掌握資產(chǎn)負(fù)債表概念及作用，基本格式和內(nèi)容；

　　2.熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求及各項(xiàng)目的編制方法；

　　具體內(nèi)容：

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

　　1、概念：

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是按一定標(biāo)準(zhǔn)和順序適當(dāng)排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是月度報(bào)表。以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)編制，反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況。

　　2、作用：

　?。?）為報(bào)表使用者提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布和構(gòu)成的信息。

　?。?）總括反映了企業(yè)資金的來(lái)源渠道和構(gòu)成情況的信息。

　　（3）通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以使使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，尤其是企業(yè)償債能力的情況，以及財(cái)務(wù)狀況的變化情況等信息。

　?。?）通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢(shì)。

　　「例題1：08年單選」下列報(bào)表中，反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的是（  ）

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.利潤(rùn)表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　答案：A

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

　　1.基本格式：賬戶(hù)式和報(bào)告式。我國(guó)采用賬戶(hù)式。

　　2.內(nèi)容：

　?。?）資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目按流動(dòng)性進(jìn)行排列，流動(dòng)性強(qiáng)的在前，流動(dòng)性差的在后，并按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分項(xiàng)列示。

　　項(xiàng)目?jī)?nèi)容

　　流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費(fèi)用等

　　長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　（2）負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目按到期日的遠(yuǎn)近進(jìn)行排列，先到期的排在前，后到期的排在后；并按流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債分項(xiàng)列示，流動(dòng)負(fù)債在前。

　　項(xiàng)目?jī)?nèi)容

　　流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

　　長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　?。?）所有者權(quán)益排列順序：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的。

　　「例題2：06、07年單選」資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目按照（   ）進(jìn)行排列。

　　A.到期日的遠(yuǎn)近B.金額大小

　　C.發(fā)生時(shí)間先后D.重要程度

　　答案：A

　　「例題3：2005、2003年單選」我國(guó)企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式屬于（?。?/p>

　　A.賬戶(hù)式   B.報(bào)告式   C.單步式    D.多步式

　　答案：A

　　「例題4：2007、2004年多選」下列項(xiàng)目中，屬于流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目有（　　）。

　　A.應(yīng)收賬款  B.短期投資   C.預(yù)收賬款   D.存貨   E.待攤費(fèi)用

　　「答案」ABDE

　　「解析」預(yù)收賬款屬于流動(dòng)負(fù)債

　　「例題5：2008年多選」一般情況下，下列賬戶(hù)的期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債類(lèi)的有（  ）。

　　A、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B、預(yù)付賬款

　　C、其他應(yīng)付款

　　D、應(yīng)付賬款

　　E、存貨

　　答案：CD

　　解析： A屬于非流動(dòng)資產(chǎn)；BE屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　表中每個(gè)項(xiàng)目都有“年初數(shù)”和“年末數(shù)”兩欄

　　年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列或調(diào)整填列。

　　年末數(shù)直接填列和分析計(jì)算填列。

　　1、直接填列：

　　根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列。

　　如：應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積。

　　2.分析計(jì)算填列：

　?。?）根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列：貨幣資金、未分配利潤(rùn)。

　?。?）根據(jù)總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列。

　　如：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資。

　?。?）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列。

　　如：預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目

　?。?）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列：

　　如：長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期借款等。

　　3、重要具體項(xiàng)目填列方法

　?。?）‘貨幣資金“項(xiàng)目，根據(jù)’庫(kù)存現(xiàn)金‘、’銀行存款‘，’其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

　　「見(jiàn)教材264頁(yè)例題」

　　貨幣資金項(xiàng)目期末金額=5000+183270+5400=193670元

　　（2）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去‘壞賬準(zhǔn)備“科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

　　「例題6：2004年單選」：某公司2003年末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為6000元，預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為2000元，2003年末應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為200元，那么，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）元。

　　A，4000    B，7800      C，6000      D，6200

　　答案：B

　　解析：6000+2000-200＝7800

　?。?）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和填列　　「例題7：2007年單選」。某企業(yè)年末賬戶(hù)余額表中，“預(yù)付賬款”借方余額是3000元，“應(yīng)付賬款”借方余額是2000元，那么在該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（　　）元。

　　A.5OOO    B.3000  C.1000   D.-3000

　　「答案」A.

　　「解析」3000+2000=5000元

　?。?）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。

　　「例題8：2005年單選」2004年末，某公司其他應(yīng)收款所屬明細(xì)科目借方余額為5000元，其他應(yīng)付款所屬明細(xì)科目借方余額為2000元，其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為60元，則資產(chǎn)負(fù)債表上其他應(yīng)收款項(xiàng)目的期末數(shù)為（　）元。

　　A.7000   B.6940   C.5000    D.4940

　　答案：B

　　解析：5000+2000-60＝6940元

　?。?） “存貨”項(xiàng)目，根據(jù)‘物資采購(gòu)＼“原材料”＼庫(kù)存商品＼  “低值易耗品”＼“自制半成品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。如果存貨采用計(jì)劃成本核算還需要考慮“材料成本差異”賬戶(hù)，即在前面的基礎(chǔ)上加上材料成本差異借方余額或者減去材料成本差異貸方余額。

　　「見(jiàn)教材265頁(yè)例題」

　　存貨項(xiàng)目期末余額

　　=物資采購(gòu)+原材料+包裝物+低值易耗品+庫(kù)存商品+材料成本差異

　　=320000+870000+70000+0+5430000+72400

　　=6762400元

　?。?）‘待攤費(fèi)用’項(xiàng)目，根據(jù)‘待攤費(fèi)用’和“預(yù)提費(fèi)用”科目期末借方余額之后填列

　　「例題9：課后題第7題」若國(guó)內(nèi)某企業(yè)2006年末“預(yù)提費(fèi)用”科目的借方余額為5000元，“待攤費(fèi)用”科目的借方余額為20000元，則該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映為（   ）

　　A待攤費(fèi)用15000元

　　B待攤費(fèi)用25000元

　　C待攤費(fèi)用20000元和預(yù)提費(fèi)用-5000元

　　D預(yù)提費(fèi)用-25000元

　　答案：B

　　解析：待攤費(fèi)用金額=5000+20000=25000元

　?。?）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末借方余額減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　?。?） “無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末借方余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　（9）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　　（10）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列；

　?。?1）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　?。?2）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)而尚未分配的利潤(rùn)數(shù)額，根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目期末余額之和（同為貸方余額時(shí)）或之差（余額方向相反時(shí)）填列。貸方余額大于借方余額時(shí)，直接填列差額；借方余額大于貸方余額時(shí)，差額用“一”數(shù)填列。

　　「例題10：2006年單選」下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，需要根據(jù)若干總賬科目期末余額計(jì)算后填列的項(xiàng)目是（     ）。

　　A.貨幣資金   B.應(yīng)收票據(jù)

　　C.實(shí)收資本   D.應(yīng)付福利費(fèi)

　　答案：A

　　「例題11：2008年單選」下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，根據(jù)若干總帳科目期末余額分析計(jì)算填列的是（）。

　　A.貨幣資金

　　B.長(zhǎng)期借款

　　C.短期借款

　　D.資本公積

　　答案：A

　　「例題12：2006年多選」在資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目期末余額與其備抵科目期末余額抵消后的凈額填列的項(xiàng)目有（    ）。

　　A.短期投資    B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.無(wú)形資產(chǎn)    D.應(yīng)收賬款

　　E.固定資產(chǎn)

　　答案：ABCDE

　　第二節(jié)、利潤(rùn)表

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.掌握利潤(rùn)表的概念和作用、基本格式和內(nèi)容

　　2.熟練掌握利潤(rùn)表的編制要求及各項(xiàng)目的編制方法

　　3.熟悉利潤(rùn)表內(nèi)各項(xiàng)目的含義

　　具體內(nèi)容：

　　（一）利潤(rùn)表的作用

　　1，概念：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，以“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)。是一張動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　2，作用：為報(bào)表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。了解企業(yè)利潤(rùn)的形成情況，分析考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)情況及原因，據(jù)以檢查企業(yè)是否足額交納了稅款，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、盈利能力，評(píng)價(jià)或考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和能力。

　　（二）利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容

　　1，基本格式：?jiǎn)尾绞胶投嗖绞?。我?guó)采用多步式。

　　2，利潤(rùn)表內(nèi)容。

　　多步式利潤(rùn)表分為正表和補(bǔ)充資料兩大部分。

　　1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“-”號(hào)填列）+投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

　　2.利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）+ 營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出；

　　3.凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 - 所得稅。

　　（三）利潤(rùn)表的編制方法

　　一般設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄

　　表中“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)

　　表中“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編制報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類(lèi)科目的本期累計(jì)發(fā)生額計(jì)算填列。

　　「例題13：2004年單選試題」某公司2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)335 000元，當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用200 000元，管理費(fèi)用30 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用70 000元，投資收益100 000元，無(wú)其他業(yè)務(wù)收支和營(yíng)業(yè)外收支。已知該公司所得稅率為33%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例為40%，則該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為（）元。

　　A，1 750 000                B，280 000

　　C，1 337 500                D，750 000

　　答案：A

　　解析：利潤(rùn)總額= 凈利潤(rùn) + 所得稅 = 335 000 / （1-33%）= 500 000元

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= 利潤(rùn)總額 -投資收益 -補(bǔ)貼收入 -營(yíng)業(yè)外收入 +營(yíng)業(yè)外支出           = 500 000-100000=400000元

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)  + 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 + 管理費(fèi)用 + 財(cái)務(wù)費(fèi)用 -其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

　　= 400 000 + 200 000 + 30 000 + 70 000 = 700 000元

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 = 700 000 / 40% = 1 750 000元

　　「例題14：2006年單選」：下列關(guān)于利潤(rùn)表項(xiàng)目之間關(guān)系的等式中，正確的是（  ）。

　　A.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　B.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

　　C.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)外支出

　　D.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅

　　答案：D

　　第三節(jié)  現(xiàn)金流量表

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.掌握現(xiàn)金流量表的概念和作用、基本格式和內(nèi)容

　　2.熟悉現(xiàn)金流量表的編制要求及各項(xiàng)目的編制方法

　　具體內(nèi)容：

　　一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

　　1.概念：

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。

　?。?）現(xiàn)金包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可隨時(shí)支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

　　（2）現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　（3）現(xiàn)金流量指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

　　①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

　?、谕顿Y活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。

　　③籌資活動(dòng)是指企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　注意：

　?。?）若企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或只涉及非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)，則不會(huì)影響現(xiàn)金流量；如：從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行；以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對(duì)外投資等業(yè)務(wù)。

　　（2）只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量。 如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等。

　　2.作用：

　　編制現(xiàn)金流量表，主要是為企業(yè)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　「例題15：2004年單選」：在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的有（  ）。

　　A，現(xiàn)金存入銀行            B，用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

　　C，用原材料對(duì)外投資        D，用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料

　　答案：D

　　解析：A屬于現(xiàn)金之間的變動(dòng)；BC屬于非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)，所以ABC均不影響現(xiàn)金流量

　　「例題16：2007年、2004年單選、課后題的第12題」：下列各項(xiàng)中，一定不會(huì)引起現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金數(shù)額變動(dòng)的是（  ）。

　　A，從銀行提取現(xiàn)金               B，非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加或減少

　　C，長(zhǎng)期負(fù)債的增加或減少         D，所有者權(quán)益的增加或減少

　　答案：A

　　「例題17：課后題第25題」下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起現(xiàn)金流量變動(dòng)的有（   ）。

　　A到期未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

　　B出售固定資產(chǎn)取得價(jià)款

　　C賒購(gòu)商品

　　D計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　E將現(xiàn)金存入銀行

　　答案：ACDE

　　解析：A選項(xiàng)涉及應(yīng)收賬款增加、應(yīng)收票據(jù)減少，不會(huì)涉及現(xiàn)金流量

　　B選項(xiàng)反映現(xiàn)金的增加

　　C選項(xiàng)賒購(gòu)商品，涉及庫(kù)存商品增加，負(fù)債的增加，不會(huì)涉及現(xiàn)金流量

　　D選項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備增加、應(yīng)收賬款減少，不會(huì)涉及現(xiàn)金流量

　　E選項(xiàng)反映銀行存款增加、庫(kù)存現(xiàn)金減少，增減金額相等，不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量變動(dòng)

　　二、現(xiàn)金流量表內(nèi)容和格式

　　我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表，屬于年度報(bào)表，由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成，其格

　　1.正表采用報(bào)告式，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。

　　2.補(bǔ)充資料包括：

　?。?）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（即按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）；

　?。?）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；

　　（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

　　三、編制方法

　　（一）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 -包括直接法和間接法兩種

　　1、直接法：通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；以利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn) ，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　2、間接法：以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　我國(guó)企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量正表，按間接法編制補(bǔ)充資料。正表中按照直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量和在補(bǔ)充資料中按間接法計(jì)算調(diào)整的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量應(yīng)相等。

　　（1）。“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

　　「例題18：08年單選」某企業(yè)本期取得商品銷(xiāo)售收入為2800000元，應(yīng)收票據(jù)本期收回210000元，應(yīng)收帳款本期收回600000元，均以銀行存款收訖。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨價(jià)款30000元，貸款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（  ）元。

　　A.3580000
　　B.3560000
　　C.2980000
　　D.2770000

　　答案：A

　　解析：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　?。奖酒阡N(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金2800000+前期銷(xiāo)售商品本期收到的應(yīng)收票據(jù)210000＋前期銷(xiāo)售商品本期收到的應(yīng)收賬款600000－本期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金30000

　　＝3580000元

　?。?）收到的稅費(fèi)返還

　?。?）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　?。?）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資

　?。?）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)際支付的耕地占用稅

　?。?）、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

　　（二）、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法

　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金

　　（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

　?。?）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　?。?）投資支付的現(xiàn)金

　?。?）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　（三）、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　?。?）吸收投資收到的現(xiàn)金

　?。?）取得借款收到的現(xiàn)金

　　（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　?。?）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

　?。?）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　?。ㄋ模R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

　?。ㄎ澹?、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　注：上述（一）-（五）的關(guān)系是：

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

　　「例題19：2007年單選」2006年某企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為3000萬(wàn)元，現(xiàn)金流出量為2400萬(wàn)元；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為300萬(wàn)元，現(xiàn)金流出量為l400萬(wàn)元；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為l500萬(wàn)元，現(xiàn)金流出量為1000萬(wàn)元；匯率變動(dòng)導(dǎo)致現(xiàn)金流入量為l00萬(wàn)元，則在該企業(yè)2006年度現(xiàn)金流量表上，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為（    ）萬(wàn)元。

　　A.100    B.600    C.4900     D.0

　　「答案」A

　　「解析」

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量=3000-2400=600萬(wàn)元

　　投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量=300-1400=-1100萬(wàn)元

　　籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量=1500-1000=500萬(wàn)元

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

　　=600+（-1100）+500+100=100萬(wàn)元

　　（六）、現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容

　　1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)目可以分為四類(lèi)：即

　?。?）沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

　?。?）沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益：

　?。?）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益

　　（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　=凈利潤(rùn)+不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目+與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

　　調(diào)節(jié)公式是：

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　=凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)+待攤費(fèi)用減少+預(yù)提費(fèi)用增加+處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+公允價(jià)值變動(dòng)損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失+遞延稅款貸項(xiàng)+存貨減少+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加+其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失

　　2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

　　包括：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、融資租入固定資產(chǎn)

　　3、現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　=（現(xiàn)金期末余額-現(xiàn)金的期初余額）+（現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額-現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額）

　　“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"與現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額“項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)相等。

　　「例題20：07年多選」編制現(xiàn)金流量表時(shí)，為了將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，需要以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)，采用間接法加以調(diào)整的項(xiàng)目有（　　）。

　　A.沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用

　　B.沒(méi)有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益

　　C.不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益

　　D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

　　E.不涉及現(xiàn)金的投資活動(dòng)

　　「答案」ABCD

　　「解析」以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)目可以分為四類(lèi)：即

　　沒(méi)有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用：

　　「例題21：2005年單選」下列各項(xiàng)中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（?。?/p>

　　A.變賣(mài)固定資產(chǎn)

　　B.取得債券利息收入

　　C.支付各項(xiàng)稅費(fèi)

　　D.支付融資租賃費(fèi)用

　　答案：C

　　解析：AB屬于投資活動(dòng)；D屬于籌資活動(dòng)

　　「例題22：06年單選」企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈(zèng)，在現(xiàn)金流量表上應(yīng)該反映在（   ）項(xiàng)目中。

　　A.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　B.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　C.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　D.收到的其他與外匯收支活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　答案：C

　　「例題23：課后題第26題」不減少現(xiàn)金的費(fèi)用和損失包括（   ）

　　A固定資產(chǎn)折舊    B無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)    C轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)虧

　　D發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用   E存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　答案：ABCE

　　「例題24：課后題第27題」下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入的有（  ）。

　　A收到出租固定資產(chǎn)的租金收入

　　B銷(xiāo)售商品取得的貨款

　　C收到出口退回的增值稅款

　　D取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

　　E收回長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　答案：ABC

　　「例題25：課后題第28題」下列各項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（  ）

　　A用銀行存款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)           B償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　C融資租賃固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)   D減少注冊(cè)資本收回現(xiàn)金

　　E收到銷(xiāo)售貨款

　　答案：BCD

　　解析：A屬于投資活動(dòng)；E屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　第四節(jié)、附注

　　學(xué)習(xí)要求：

　　了解附注的概念和作用

　　了解附注的內(nèi)容

　　具體內(nèi)容：

　　一、概念

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)

　　表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等作的解釋。

　　二、作用

　　增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性，突出會(huì)計(jì)信息的重要性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，而且還可以反映作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的非數(shù)量信息以及其他比報(bào)表本身更為詳細(xì)的信息。

　　三、內(nèi)容

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；

　　2.遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的聲明

　　3.重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明

　　4.重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

　　5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利總額

　　7.在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息未作披露，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露企業(yè)的基本情況。