2011經(jīng)濟師復(fù)習(xí)資料之收入、成本、費用和收益的核算

　　2011中級經(jīng)濟師考試復(fù)習(xí)資料中級農(nóng)業(yè)之收入、成本、費用和收益的核算：

　　考試內(nèi)容：收入的概念、村集體經(jīng)濟組織收入的范圍及確認原則；經(jīng)營收入的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；發(fā)包及上交收入的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；農(nóng)業(yè)稅附加返還收入概念；其他收入概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；成本的概念；農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)成本業(yè)務(wù)的核算；費用的概念，費用和成本的聯(lián)系與區(qū)別；經(jīng)營支出的概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；管理費用的概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；其他支出概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；收益的概念、計算方法及相關(guān)業(yè)務(wù)的核算；收益分配的要求、程序及相關(guān)業(yè)務(wù)核算。

　　一、收入的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的收入：是指村集體經(jīng)濟組織在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動以及行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

　　收入主要來自三個方面：

　　一是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入；

　　二是農(nóng)戶及所屬單位和企業(yè)上交的承包金及利潤；

　　三是國家農(nóng)業(yè)稅收方面的返還以及上級有關(guān)部門的補助。具體來說，可以分為經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、財政等有關(guān)部門補助收入及其他收入五個部分。

　　確認原則

　?。?）村集體經(jīng)濟組織一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

　　（2）村集體經(jīng)濟組織在已收訖農(nóng)戶、承包單位上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤款項或取得收取款項的憑據(jù)時，確認發(fā)包及上交收入的實現(xiàn)。年終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認應(yīng)收未收款項的實現(xiàn)。

　?。?）村集體經(jīng)濟組織在實際收到農(nóng)業(yè)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加或取得收取款項的憑據(jù)時，確認農(nóng)業(yè)稅附加返還收入的實現(xiàn)。

　?。?）村集體經(jīng)濟組織在實際收到上級有關(guān)部門的補助款或取得有關(guān)收取款項的憑據(jù)時，確認補助收入的實現(xiàn)。

　?。?）村集體經(jīng)濟組織在發(fā)生固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資盤盈、實際收訖利息、罰款等款項時，確認“其他收入”的實現(xiàn)。

　　村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”賬戶，發(fā)生經(jīng)營收入時，貸記“經(jīng)營收入”賬戶；年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營收入”，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“發(fā)包及上交收入”賬戶進行核算。收到上交的承包金或利潤時，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金和利潤時，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時，借記“發(fā)包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“承包金”、“企業(yè)上交利潤”兩個二級賬戶，進行明細核算。

　　其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶進行核算。發(fā)生其他收入時，貸記“其他收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題。單選題】村集體經(jīng)濟組織“發(fā)包及上交收入”科目核算的內(nèi)容不包括（ ）。

　　A.農(nóng)戶承包集體魚塘上交的承包金

　　B.農(nóng)戶承包集體果園上交的承包金

　　C.農(nóng)戶承包集體荒地上交的承包金

　　D.村辦企業(yè)上交的利潤

　　[答案]C

　　二、成本的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的生產(chǎn)（勞務(wù)）成本：是指村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。它既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用。

　　發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本時，要歸集和分配生產(chǎn)費用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負擔(dān)的，就直接歸集計入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用直接或分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶的借方。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本進行計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本時，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。產(chǎn)品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟組織對外提供勞務(wù)，應(yīng)按成本對象歸集費用項目。直接或分別計入勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。對外提供勞務(wù)實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

　　【例題。單選題】村集體經(jīng)濟組織統(tǒng)一經(jīng)營生產(chǎn)一批農(nóng)用塑料薄膜，發(fā)生如下支出：領(lǐng)用庫存原料3000元，支付生產(chǎn)工人工資2000元，支付有關(guān)管理人員工資1000元，生產(chǎn)設(shè)備提取折舊200元。產(chǎn)品生產(chǎn)出來后運到縣城某商店進行銷售，支付運輸費用50元，售價9000元。則該批塑料薄膜的生產(chǎn)成本應(yīng)該是（ ）元。

　　A.5200

　　B.6200

　　C.6250

　　D.9000

　　[答案]B

　　[解析]生產(chǎn)成本=3000+2000+1000+200=6200.

　　三、費用的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的費用是指村集體經(jīng)濟組織進行生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動所發(fā)生的各種耗費的總和，包括經(jīng)營支出、管理費用和其他支出等。

　　費用和成本之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。生產(chǎn)和勞務(wù)成本是相對于一定的產(chǎn)品或勞務(wù)而言所發(fā)生的費用，是按照產(chǎn)品品種或勞務(wù)項目等成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費用進行歸集而形成的。兩者之間也是有所區(qū)別的。費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

　　村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動而發(fā)生的實際支出。包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務(wù)的成本、維修費、運輸費、保險費、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用及其成本攤銷、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后的管護費用及其成本攤銷等。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”賬戶對經(jīng)營支出業(yè)務(wù)進行核算。發(fā)生經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

　　管理費用是指村集體經(jīng)濟組織管理活動發(fā)生的各項支出，包括村集體經(jīng)濟組織管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)折舊費和維修費等。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶對管理費用進行核算。發(fā)生管理費用時，借記“管理費用”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”賬戶，貸記“管理費用”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

　　其他支出是指村集體經(jīng)濟組織與經(jīng)營管理活動無直接關(guān)系的其他支出，如公益性固定資產(chǎn)折舊費用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應(yīng)收款項損失、罰款支出等。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶對其他支出進行核算。發(fā)生其他支出時，借記“其他支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時。借記“本年收益”賬戶，貸記“其他支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。

　　【例題。多選題】村集體經(jīng)濟組織的管理費用賬戶，核算的內(nèi)容包括（ ）。

　　A.管理人員的工資

　　B.管理用固定資產(chǎn)折舊費

　　C.長期借款的利息支出

　　D.產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用

　　[答案]AB

　　四、收益的核算

　　村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“本年收益”賬戶，核算村集體經(jīng)濟組織在年度內(nèi)實現(xiàn)的收益（或虧損）總額。會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時，將“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“補助收入”、“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方；同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”和“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方。“投資收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方。

　　年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的收益，轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；如為凈虧損，借記“收益分配—未分配收益”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年收益”賬戶應(yīng)無余額。

　　村集體經(jīng)濟組織的收益是指在一定期間（月、季、年）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、服務(wù)和管理活動所取得的凈收入，即為收入和支出的差額。村集體經(jīng)濟組織的全年收益總額按下列公式計算：

　　收益總額=經(jīng)營收益+農(nóng)業(yè)稅附加返還收入+補助收入+其他收入-其他支出

　　其中：

　　經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用

　　五、收益分配的核算

　　村集體經(jīng)濟組織的收益分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的收益總額連同以前年度的未分配收益按照一定的標準進行合理分配。村集體經(jīng)濟組織的收益要按照“大部分用于生產(chǎn)發(fā)展、小部分用于集體福利”的原則，按下列順序進行分配：

　?。?）提取公積公益金。公積公益金用于發(fā)展生產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)和彌補應(yīng)付福利費的不足。

　?。?）提取福利費。福利費用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出（不包括興建集體福利設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等。

　　（3）向投資者分利。除上述分配項目外，村集體經(jīng)濟組織還應(yīng)向各投資者進行分利，以體現(xiàn)互惠互利的原則。分配的比例應(yīng)按照合同或協(xié)議的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營情況確定。

　?。?）農(nóng)戶分配。農(nóng)戶是村集體經(jīng)濟組織的主體。在進行上述分配之后，村集體經(jīng)濟組織還應(yīng)對農(nóng)戶進行分配，以體現(xiàn)合作者的利益。其數(shù)額可由村集體經(jīng)濟組織自主確定。經(jīng)濟師論壇

　　（5）其他分配。如以工補農(nóng)等。

　　村集體經(jīng)濟組織應(yīng)設(shè)置“收益分配”賬戶，用于核算村集體經(jīng)濟組織當(dāng)年收益的分配（或虧損的彌補）和歷年分配后的結(jié)存余額，該賬戶應(yīng)設(shè)置“各項分配”和“未分配收益”兩個二級賬戶。村集體經(jīng)濟組織用公積公益金彌補虧損時，借記“公積公益金”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；按規(guī)定計算提取公積公益金、提取應(yīng)付福利費、發(fā)生外來投資分利、進行農(nóng)戶分配等時，借記“收益分配—各項分配”賬戶，貸記“公積公益金”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”等賬戶。

　　年終，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)將全年實現(xiàn)的收益總額，自“本年收益”賬戶轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將“收益分配”賬戶下的“各項分配”明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶下的“未分配收益”明細賬戶，借記“收益分配一未分配收益”，貸記“收益分配一各項分配”。年度終了，“收益分配”賬戶的“各項分配”明細賬戶應(yīng)無余額，“未分配收益”明細賬戶的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補的虧損。

　　年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計算不準確，或有未反映的會計業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年收益的，也在“收益分配一未分配收益”賬戶核算。

　　【例題。多選題】村集體經(jīng)濟組織的公積公益金按規(guī)定可以用于（ ）。

　　A.轉(zhuǎn)增資本

　　B.彌補虧損

　　C.興建養(yǎng)老院

　　D.照顧五保戶支出

　　E.農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費

　　[答案]ABC

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