中級經(jīng)濟師考試《財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)》發(fā)票管理講義

　　中級經(jīng)濟師考試發(fā)票可以分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩大類。

　　發(fā)票管理的內(nèi)容

　　1.發(fā)票印制管理

　?。?）發(fā)票印制權(quán)限。增值稅專用發(fā)票，全國統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局委托中國人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的生產(chǎn)和發(fā)票防偽措施的采用，由國家稅務(wù)總局負責(zé)管理。普通發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一設(shè)計式樣，套印全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，指定企業(yè)印制。承印發(fā)票的企業(yè)，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)授權(quán)，領(lǐng)取《發(fā)票準印證》，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)發(fā)出的《發(fā)票印制通知書》印制發(fā)票。

　?。?）發(fā)票印制審批。自用發(fā)票(銜頭發(fā)票)，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，到指定印刷廠印制。

　?。?）發(fā)票的設(shè)計、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)，發(fā)票禁止在境外印制。

　　2.發(fā)票領(lǐng)購管理

　　依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。

　?。?）固定業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)。申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當提出購票申請，提供經(jīng) 辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

　?。?）臨時經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票手續(xù)。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務(wù)機關(guān)申 請領(lǐng)購，或者向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。臨時到本省、自治區(qū)、直轄市外從事臨時經(jīng)營活動的單位或個人，或者在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時經(jīng)營活動的單位或個人申請領(lǐng)胸發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　?。?）發(fā)票領(lǐng)購方式。

　?、俳慌f領(lǐng)新。

　?、隍炁f領(lǐng)新。用票單位和個人將已填開的發(fā)票存根聯(lián)交稅務(wù)機關(guān)審驗后，領(lǐng)購新票。這是當前發(fā)票領(lǐng)購的主要方式。

　?、叟抗?yīng)。這主要是針對領(lǐng)購自用發(fā)票的納稅人采取的購票方式，大部分是按月供應(yīng)或按季供應(yīng)。

　　3.發(fā)票開具、使用、取得的管理

　?。?）加強普通發(fā)票開具的管理。

　　第一，銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；收購單位和扣繳義務(wù)人支付款項時，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　第二，購買方按規(guī)定索取發(fā)票。

　　第三，納稅人進行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。

　　第四，發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。

　　第五，發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。

　　第六，開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。

　　第七，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明"作廢"字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明"作廢"后，重新開具發(fā)票。

　?。?）加強增值稅專用發(fā)票開具的管理。

　?、倩疽?guī)定。一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購買方開具專用發(fā)票。

　?、谔厥庖?guī)定。增值稅一般納稅人有下列情況，不得開具增值稅專用發(fā)票:向消費者銷售應(yīng)稅項目；銷售免稅項目；銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項目；將貨物用于集體福利或個人消費；提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。

　?、墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票填開的時間規(guī)定。增值稅專用發(fā)票必須按以下時間要求開具:第一，采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；第二，采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；第三，采用除銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；第四，將貨物作為技資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；第五，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅，為貨物移送的當天；第六，將貨物作為技資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；第七，將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

　?、茕N貨退回、銷售折讓的處理。銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)按以下規(guī)定處理:

　　第一，購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、存根聯(lián)、記賬聯(lián)注明"作廢"字樣，按發(fā)票注明金額和稅額扣減當期銷售金額和銷項稅額。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額，屬于銷售折讓的，銷售方按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。

　　第二，購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)元法退還，購買方須到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具"進貨退出或索取折讓證明單"送交銷售方，銷售方依"證明單"開具紅字增值稅專用發(fā)票，并扣減當期銷售金額和銷項稅額。

　　第三，購買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。

　　（3）取得發(fā)票的管理。

　　對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收。

　　4.發(fā)票保管與繳銷的管理。

　?。?）發(fā)票保管的管理。

　　第一，入庫（柜）存放，專人保管。

　　第二，定期盤存，賬實相符。

　　第三， 1日發(fā)票存根按規(guī)定期限保存。發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)保存5年，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后方可銷毀。

　?。?）發(fā)票繳銷的管理

　　第一，用票單位和個人已使用的發(fā)票存根保存期滿后，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請繳銷。

　　第二，用票單位和個人發(fā)生合并、聯(lián)營、分設(shè)、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項時應(yīng)當在申報辦理變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的同時，對原來印制、購買的發(fā)票向稅務(wù)機關(guān)申請繳銷。

　　第三，稅務(wù)機關(guān)在統(tǒng)一實行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制章等事項時，原來的發(fā)票使用期滿以后，用票單位和個人應(yīng)當將其登記造冊，集中送稅務(wù)機關(guān)繳銷。