中級經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收專業(yè)知識與實(shí)務(wù)》征稅范圍講義

　　考點(diǎn)：中級經(jīng)濟(jì)師考試增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

　　一、銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　?。?）即銷售除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　?。?）這里講的銷售貨物是受境內(nèi)所約束的，即在境內(nèi)銷售貨物的業(yè)務(wù)才屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同銷售貨物的規(guī)定。單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

　?。?）委托他人代銷貨物；

　?。?）銷售代銷貨物；

　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外；避免偷逃稅

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將'自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　注意：47，與568的區(qū)別，不含購買項(xiàng)

　　二、提供的應(yīng)稅勞務(wù)

　　目前，我國增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)限定為提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　三、混合銷售行為

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。如送電腦上門。除《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　上述"非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)"，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　歸納：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅

　　四、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)公司。

　　納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

　　歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。而后者是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。

　　兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅；未分開核算的，一并征收增值稅。

　　五、部分貨物的征稅規(guī)定

　　1.貨物期貨。貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。因?yàn)榻疸y是有形動(dòng)產(chǎn)。

　　3.建筑材料、構(gòu)件?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　4.集郵商品。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　5.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　6.飲食業(yè)銷售貨物，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。

　　但飲食業(yè)附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對外銷售貨物的，仍按兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。

　　專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。