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中級經(jīng)濟師考試《財政稅收專業(yè)知識與實務(wù)》重復(fù)征稅講義
國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
（一）國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
考點：中級經(jīng)濟師考試國際重復(fù)征稅的免除
1.低稅法。是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。低稅法只能在一定程度上降低重復(fù)征稅得數(shù)額，但不能徹底解決。
2.扣除法。即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其在國外 已納的所得稅視為費用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。這種方法也不能徹底解決重復(fù)征稅，因為對于扣除國外納稅后的國外收益來說仍存在重復(fù)征稅。
3.免稅法。亦稱"豁免法"，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復(fù)征稅得以徹底免除，這種方法是承認收入來源地管轄權(quán)的獨占地位，因而會使居住國利益損失較大，所以，采用免稅法的國家也很少。
4.抵免法。是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法，因此在國際上廣為通行。
在實行抵免時通常要規(guī)定一個限額，即居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。在此限度內(nèi)實行全額抵免，超過此限度的只能就限額進行抵免。抵免限額的規(guī)定具體有三種方法，即分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。
?。?）分國抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額。其計算公式為：分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額 * 本國稅率 * 某-外國應(yīng)稅所得額國內(nèi)外應(yīng)稅所得額
（2）綜合抵免限額。即居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項 匯總在一起計算抵免限額。其計算公式是：綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額 * 本國稅率 * 國外應(yīng)稅所得額國內(nèi)外應(yīng)稅所得額采用綜合抵免的方法，可以使跨國納稅人在不同的國家發(fā)生的不足限額和超限額部分相互抵消，納稅人可獲得最大限度的抵免。
?。?）分項抵免限額。
分項抵免限額 = 國內(nèi)外應(yīng)稅所得額 × 本國稅率 × 國外某一單項所得額國內(nèi)外應(yīng)稅所得額稅收饒讓，是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。
二、國際避稅與反避稅
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：戈薇
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