中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》應(yīng)納稅額講義

　　考點(diǎn)：中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　3.卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　2.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn) = 成本x (1+成本利潤(rùn)率)1-消費(fèi)稅稅率 1-消費(fèi)稅稅率

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 材料成本+加工費(fèi)1一消費(fèi)稅稅率

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率

　　如進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于適用從價(jià)與從量相結(jié)合計(jì)征的產(chǎn)品，在分子中還應(yīng)加上“消費(fèi)稅定額稅”。

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

　?。?）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2.依據(jù)確定的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：

　　（1）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)適用比例稅率

　?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

　　歸納總結(jié)：由于消費(fèi)稅和增值稅交叉征收，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這種情況決定了實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格是一致的，即都以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。即應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品的增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，在不征收消費(fèi)稅產(chǎn)品的增值稅計(jì)稅價(jià)格的基礎(chǔ)上除以（1-消費(fèi)稅稅率）就可以了。