中級經(jīng)濟(jì)師考試《財政稅收專業(yè)知識與實(shí)務(wù)》稅額計算講義

　　考點(diǎn)：中級經(jīng)濟(jì)師考試增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　這里包含了兩層意思:一是銷項(xiàng)稅額是按照銷售額和規(guī)定的稅率計算出來的；二是銷項(xiàng)稅額是向貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購買方收取的。在增值稅的計算征收中，只有一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項(xiàng)稅額的概念。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額。

　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額。

　?、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品計算的增值稅額。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價和13%的扣除率計算。

　　④購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營泣程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　上述運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　?、莼旌?、兼營行為。

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣時間

　?、僭鲋刀愐话慵{稅人，申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、谠鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?、诜钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、車鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?、萆鲜龅冖夙?xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?、藜鏍I非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的規(guī)定。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　?、哂邢铝星樾沃徽撸瑧?yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得使用增值稅專用發(fā)票:

　　A.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

　　B．納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的

　　（4）進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例規(guī)定不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　（5）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　　因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　二、簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3%

　　三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　注意：增值稅的計稅價格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。見本章“消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算”部分的詳盡解釋。