2011年經濟師經濟基礎考試輔導第二十六章：會計概論

　　第二十六章　中級經濟師考試會計概論

　　一、會計的基本概念

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　　考試內容：了解財務會計和管理會計的概念及兩者的主要聯系和區(qū)別。

　　會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術方法，通過對單位的全部資金運動進行系統(tǒng)、客觀、及時地進行確認、計量和報告的一種經濟管理活動。

　　現代會計以企業(yè)會計為核心，形成財務會計與管理會計兩大分支。

　　信息使用者信息內容提供信息遵循的規(guī)則

　　財務會計對外提供決策所需的信息提供的信息是對過去生產經營活動的客觀反映。受會計準則的制約

　　管理會計對內提供決策所需的信息主要側重于提供未來信息一般不受會計準則的制約

　　財務會計與管理會計根本的區(qū)別是對外提供還是對內提供決策所需的信息。

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　　考試內容：掌握會計的職能。

　　會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能。

　　1.會計的核算職能

　　核算職能是會計的最基本職能。會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點。

　　2.會計的監(jiān)督職能

　　會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。

　　會計的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提；會計監(jiān)督保證會計核算的正確性。

　　現代會計的職能還包括預測、決策、評價等。

　　（三）會計的對象

　　考試內容：掌握會計的對象。

　　會計的對象是會計所核算和監(jiān)督的內容，即會計的客體。會計的對象是企業(yè)的資金運動，包括資金投入、資金周轉、資金退出三個基本環(huán)節(jié)，或供應、生產和銷售三個過程。

　　財務會計的對象通常是已發(fā)生的經濟活動，管理會計的對象是未來的經濟活動，主要是預期的價值增值活動或現金流動。

　　二、會計的目標

　　（一）會計的目標

　　考試內容：掌握會計的目標。

　　在市場經濟條件下，會計的一般目標是向企業(yè)內部管理部門和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關系的主體提供決策所需要的會計信息及其與之相關的其他財務信息。

　　（二）會計信息的使用者

　　考試內容：熟悉會計信息的主要使用者。

　　企業(yè)會計信息的使用者包括企業(yè)內部管理人員和外部利益關系人兩大類。

　　1.企業(yè)內部管理人員

　　2.外部使用者

　　會計信息的外部使用者主要是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接利害關系的單位和個人，以及政府有關管理部門，包括：

　?。?）投資者

　　包括現在的投資者和潛在的投資者。

　?。?）債權人

　　主要包括銀行、非銀行金融機構、企業(yè)債券購買人、企業(yè)的主要供應商和客戶以及其他向企業(yè)提供信貸的單位和個人。

　?。?）政府及其有關部門。

　?。?）社會公眾

　　（5）其他使用者

　　如監(jiān)管部門、企業(yè)職工

　　（三）會計信息的內容

　　考試內容：掌握會計信息的內容。

　　總體上說，企業(yè)會計信息的主要內容有三大類。

　　1.有關企業(yè)財務狀況的信息——主要通過資產負債表來反映。

　　2.有關企業(yè)經營成果的信息——主要通過利潤表來反映。

　　3.有關企業(yè)現金流量的信息——主要通過現金流量表來反映。

　　三、會計要素

　　會計要素又叫會計對象要素，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經營成果的會計要素。

　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　（1）資產、負債，所有者權益是組成資產負債表的會計要素，也稱資產負債表要素。它們是反映企業(yè)財務狀況的會計要素。

　?。?）收入、費用、利潤是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素。它們是反映企業(yè)生產經營成果的會計要素。

　?。ㄒ唬┓从池攧諣顩r的會計要素

　　1. 資產

　　資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計量并且預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

　　資產具有以下幾個方面特征：

　　①資產必須是企業(yè)擁有或控制的資源；

　　②資產必須是預期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經濟利益的，只有能給企業(yè)帶來現金流入和經濟利益的資源才可以作為資產；

　?、坌纬少Y產的交易或事項必須已經發(fā)生，即資產必須是現實的資產。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。

　?、苜Y產必須是能以貨幣計量的，不能以貨幣計量的資產不能作為資產。

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義，但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

　　資產按流動性分為流動資產、非流動資產。

　　2.負債

　　負債是指過去的交易、事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。它是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償還的債務。

　　負債具有以下特征：

　　①企業(yè)的負債只能由過去的交易活動或本期經濟業(yè)務所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償的現有義務，不需要未來償還的現有義務或企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或者事項形成的義務不屬于負債。

　　②負債必須有其可用貨幣額反映的價值量，不能用貨幣計量的不能作為負債。

　?、圬搨仨毷瞧髽I(yè)現行條件下已承擔的預期會造成經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

　　符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債，一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　按流動性分為流動負債、非流動負債。

　　符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

　　3.所有者權益

　　所有者權益又稱為股東權益或凈資產，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余收益，是投資人在企業(yè)中享有的經濟利益，即投資人對企業(yè)凈資產的所有權。所有者權益的來源包括企業(yè)投資人投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。

　　所有者權益項目應當列入資產負債表。

　　從會計要素的角度看，負債和所有者權益同為企業(yè)資產的取得來源，兩者都可以對企業(yè)資產提出索償要求，但負債體現的是債權人對企業(yè)資產的索償權。負債不參與利潤分配，所有者權益參與企業(yè)利潤分配。

　?。ǘ┓从辰洜I成果的會計要素——收入、費用、利潤

　　1.收入

　　收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入確認的條件，一是經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少，二是經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

　　注意：收入是企業(yè)的日常經營活動中產生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生的。

　　符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

　　2.費用

　　是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　費用的確認除了應當符合費用的定義外，還應當符合以下條件：與費用有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；經濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產減少或者負債增加；經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益；其他費用，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

　　狹義的費用指營業(yè)費用；廣義的費用，還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。

　　營業(yè)費用是企業(yè)費用的主體部分，按照是否構成產品成本，工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可劃分為制造成本和期間費用。其中期間費用包括管理費用、財務費用、銷售費用等。費用與成本是相互聯系又互相區(qū)別的，產品的生產費用是構成產品成本的基礎，費用是按照時間歸集的，而產品成本是按照產品對象歸集的。

　　符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

　　3.利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定期間內的經營成果，是企業(yè)在生產經營過程中各種收入扣除各種費用后的盈余，是反映經營成果的最終要素。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

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　　（1）資產=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益

　　這一平衡公式反映了企業(yè)資產的歸屬關系。

　?。?）收入-費用=利潤

　　這一平衡公式反映了企業(yè)利潤的形成過程。

　　它是設置會計科目、復式記賬和編制會計報表的理論依據。

　　四、會計要素的確認和計量基本原則

　　四大確認計量原則：權責發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。

　?。ㄒ唬嘭煱l(fā)生制原則

　　是指企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。即企業(yè)是按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生來確認。

　　權責發(fā)生制是與收付實現制相對而言的。

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　　配比原則，是指對一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間內確認，并應相互配比，以便計算本期損益。

　　收入與費用的配比方式主要有兩種：按因果關系進行配比；按時間配比。

　　（三）歷史成本原則

　　歷史成本原則，又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項財產，在取得時應當按照實際成本計量，其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

　　了解歷史成本計價的優(yōu)點和不足。歷史成本原則是以幣值穩(wěn)定為前提的。在歷史成本原則下，如果企業(yè)的資產發(fā)生了較大的價值變化，其賬面價值就不能反映其實際價值，就不能提供正確的會計信息。

　　（四）劃分收益性支出與資本性支出原則

　　收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關的應當在本期已實現的收益中得到補償的支出；資本性支出是指為當期發(fā)生的不但與本期收益有關，而且與以后會計期間收益有關的，應當在以后若干會計期間的收益中得到補償的支出。

　　收益性支出，計入當期損益，并在利潤表中反映；資本性支出，列入資產，在資產負債表中反映，并根據其與以后各期收益的關系，將其價值分攤到以后各個會計期間。

　　劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業(yè)的當期損益。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，就會造成少計費用而多計資產價值，出現凈收益和資產價值虛增的現象；相反，如果一筆資本性支出按收益性支出處理了，則會出現多計費用少計資產價值的現象，出現當期凈收益降低，甚至虧損，以及資產價值偏低的結果。

　　五、會計基本前提

　　會計基本前提，亦稱為會計基本假設，包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。

　　（一）會計主體

　　會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計所服務的特定單位。會計核算應當以一個特定獨立的或相對獨立的經營單位為對象。明確界定會計主體，是為了把會計主體的經濟業(yè)務與其他會計主體以及投資者的經濟業(yè)務劃分開。會計主體不同于法律主體。會計主體可以是一個獨立的法律主體，也可以不是一個獨立的法律主體。

　　會計主體規(guī)定了會計核算內容的空間范圍。

　?。ǘ┏掷m(xù)經營

　　持續(xù)經營是指會計核算應當以持續(xù)、正常的生產經營活動為前提，在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，而不考慮企業(yè)停業(yè)或破產清算，也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務。

　　（三）會計分期

　　會計分期，又叫會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動期間，劃分為若干連續(xù)的、等距會計期間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表，從而提供有用的會計信息。會計期間一般分為年度和中期。

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　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計應當以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。

　　六、會計信息質量要求

　　考試內容：掌握會計信息質量要求，熟悉每個要求的具體含義及其在實際中的應用。

　　會計信息質量的八大要求為：可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

　　（一）可靠性

　　可靠性，要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，保證會計信息真實可靠、內容完整?？煽啃园ㄕ鎸嵭院涂陀^性兩方面涵義。

　?。ǘ┫嚓P性（有用性）

　　要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。

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　　（四）可比性

　　可比性，要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。（1）同一企業(yè)縱向可比：要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策。企業(yè)的會計核算方法和程序前后各期應當保持一致，不得隨意變更，確需變更的，應在附注中說明；（2）不同企業(yè)橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策和會計處理辦法，確保會計信息口徑一致，以便在不同企業(yè)之間可以進行橫向比較。

　　（五）實質重于形式

　　實質重于形式，要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式為依據，如融資租賃。

　　（六）重要性

　　重要性，要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

　　（七）謹慎性

　　謹慎性，又稱為穩(wěn)健性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　?。ò耍┘皶r性

　　及時性，要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　七、會計循環(huán)

　　考試內容：掌握會計循環(huán)的主要環(huán)節(jié)及其內涵。

　　會計信息是通過確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)形成的。按照確認、計量和報告為主要環(huán)節(jié)的會計基本程序及相應方法稱為會計循環(huán)。

　　（一）會計確認

　　確認是會計數據進入會計系統(tǒng)進行記錄和報告的程序，是要明確某一經濟業(yè)務涉及哪個會計要素的問題。

　　會計確認的一般標準包括：一是被確認的項目是通過經濟業(yè)務活動所產生的，其交易性質符合會計要素的要求；二是與該項目有關的未來經濟利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估；三是該項目應有可以計量的屬性，并能可靠地進行計量。權責發(fā)生制構成確認收入和費用的基礎，也進一步構成資產和負債的確認基礎。

　　會計確認主要是通過將會計要素按照一定的方法進行會計記錄來實現的。

　　會計記錄是通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復式記賬等手段，對確認和計量的結果進行記錄，為編制財務會計報告積累數據的過程。會計記錄的方法主要包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

　　1.設置賬戶

　　賬戶可以按照不同的標準進行分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內容進行分類，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、費用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　賬戶結構分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。

　　2.復式記賬

　　復式記賬是對每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。主要的復式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　借貸記賬法下賬戶的基本結構：左方為借方，右方為貸方。借方核算資產期初余額、資產增加、負債與所有者權益減少和資產期末余額；貸方核算負債與所有者權益期初余額、負債與所有者權益增加、資產減少和負債與所有者權益期末余額。

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則，是“有借必有貸，借貸必相等”。試算平衡一般是采用發(fā)生額平衡的方法，也可以采用余額平衡的方法，要求都是借貸平衡。即：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

　　3.填制和審核憑證

　　填制和審核會計憑證，是會計工作的開始。會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。記賬憑證是根據原始憑證填制的。

　　經濟業(yè)務——原始憑證——記賬憑證——登記賬簿——編制財務會計報告。

　　4.登記賬簿

　　設置和登記賬簿是編制財務會計報告的基礎。

　　按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

　　對賬工作至少每年進行一次。

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　　考試內容：熟悉會計計量的概念及會計計量屬性。

　　會計計量是指為了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿于會計從確認、記錄到報告的全過程。

　　會計計量包括計量單位（計量尺度）和計量屬性（計量基礎）兩個方面的內容。會計的計量單位主要以貨幣為主導計量單位，同時為了管理的需要輔之以各種實物量度；會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本又稱為原始成本，是指以取得資產時實際發(fā)生的成本作為資產的入賬價值。

　　2.重置成本

　　重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。重置成本適用的前提是資產處于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價值。

　　3.可變現凈值

　　可變現凈值是指企業(yè)在日常的生產經營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關稅費后的金額。我國會計準則中規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本和可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　4.現值

　　現值是指企業(yè)在正常的生產經營活動中，以估計的未來現金流入扣除未來現金流出后的余額，用恰當的折現率予以折現而得到的價值。

　　5.公允價值

　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。

　　（三）會計報告

　　考試內容：了解會計報告的內容和分類。

　　1.會計報告的概念

　　會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。

　　2.會計報告的內容

　　會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現金流量表。

　　3.會計報表的分類

　?。?）會計報表按照其所反映的經濟內容不同，可分為反映財務狀況的報表、反映經營成果的報表和反映現金流量的報表三類。

　?。?）按照會計報表報送對象不同，分為對外會計報表和對內會計報表兩類。企業(yè)對外會計報表種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)一規(guī)定。

　　（3）按照會計報表編報主體的不同，分為個別會計報表和合并會計報表。

　?。?）按照會計報表編制的時間范圍不同，分為年度會計報表、季度會計報表、月份會計報表三類。

　　八、會計法規(guī)

　　考試內容：熟悉已頒布的基本會計準則和具體會計準則的種類，了解會計法規(guī)體系的構成及每個層次法規(guī)所規(guī)范的內容，了解基本會計準則和具體會計準則之間的關系。

　　我國現行的會計法規(guī)以《中華人民共和國會計法》為核心，以《企業(yè)會計準則》為主要內容。

　　（一）會計法

　　《會計法》由全國人大常委會通過，是我國會計工作的基本法律。

　　（二）企業(yè)會計準則

　　我國的會計準則由財政部制定，包括基本會計準則和具體會計準則兩大部分。

　　1.基本會計準則

　　基本會計準則包括會計核算的一般原則和會計要素準則。

　　2.具體會計準則

　　具體會計準則包括基本業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則和特殊行業(yè)基本業(yè)務準則。目前財政部已經印發(fā)并在上市公司范圍內施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行的具體會計準則有38個。