2011年經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)考試輔導(dǎo)第二十七章：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　第二十七章　中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的作用

　　考試內(nèi)容：掌握資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用。

　　資產(chǎn)負(fù)債表是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序適當(dāng)排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計(jì)報(bào)表，是月度報(bào)表。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，是反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的一種報(bào)表。

　　編制資產(chǎn)負(fù)債表的作用：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表使用者提供企業(yè)所擁有和控制掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況的信息，為經(jīng)營者分析資產(chǎn)分布是否合理提供依據(jù)。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況。

　　3.通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，判斷企業(yè)的償債能力和支付能力。

　　4.通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

　　考試內(nèi)容：掌握資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式和內(nèi)容。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別以流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

　?。?）資產(chǎn)類項(xiàng)目

　　資產(chǎn)類項(xiàng)目的排列順序是按照流動(dòng)性進(jìn)行排列的，流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目排在前面，流動(dòng)性差的項(xiàng)目排在后面，并按流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)分項(xiàng)列示，流動(dòng)資產(chǎn)在前。

　?、倭鲃?dòng)資產(chǎn)包括在一年或一個(gè)經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)的全部資產(chǎn)，包括一年內(nèi)耗用和售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費(fèi)用等。

　?、陂L期資產(chǎn)包括變現(xiàn)能力在一年或一個(gè)經(jīng)營周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。

　?。?）負(fù)債類項(xiàng)目

　　負(fù)債類項(xiàng)目的排列按照到期日的遠(yuǎn)近進(jìn)行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債順序分項(xiàng)列示，流動(dòng)負(fù)債在前。

　?、倭鲃?dòng)負(fù)債包括償還期在一年以內(nèi)的全部負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋憾唐诮杩?、?yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。

　?、陂L期負(fù)債包括償債期在一年以上的全部負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋洪L期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。

　?。?）所有者權(quán)益類項(xiàng)目

　　所有者權(quán)益包括所有者投入資本、股本溢價(jià)和評估增值等引起的資本公積、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋簩?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　三者關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，既列示期末余額，又列示期初余額。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　考試內(nèi)容：熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求及各項(xiàng)目的編制方法；熟悉資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)主要項(xiàng)目的含義。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目應(yīng)分別填列年初數(shù)和期末數(shù)。其中年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列，期末數(shù)根據(jù)相應(yīng)的總賬科目期末余額填列。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　由于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目與企業(yè)會計(jì)科目不完全一致，該表的期末數(shù)有兩種填列方法：直接填列法和分析計(jì)算填列法。

　?。?）直接填列法

　　即根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目的期末余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表的大部分項(xiàng)目可以采用直接填列法進(jìn)行填列，如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目

　?。?）分析計(jì)算填列法

　　即將總賬科目和明細(xì)科目的期末余額，按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分析、計(jì)算以后填列期末數(shù)的方法。

　?、俑鶕?jù)若干總賬科目期末余額分析計(jì)算填列

　　如“貨幣資金”。

　?、诟鶕?jù)總賬科目期末余額減去部分?jǐn)?shù)額后的數(shù)據(jù)填列

　　如“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等項(xiàng)目。

　?、鄹鶕?jù)明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列

　　如“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目。

　?、芨鶕?jù)有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目與其備抵科目抵消后的凈額填列

　　如“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目。

　　2.主要項(xiàng)目具體填列方法

　　資產(chǎn)類項(xiàng)目：

　?、?ldquo;貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“現(xiàn)金”和“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末借方余額合并填列。

　?、?ldquo;短期投資”項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資”期末借方余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。

　?、?ldquo;應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　?、?ldquo;預(yù)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和填列。

　?、?ldquo;其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　?、?ldquo;存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”后的金額填列。

　?、?ldquo;待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目期末借方余額之和填列。

　?、?ldquo;待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”項(xiàng)目，根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”明細(xì)科目期末借方余額之和填列。

　?、?ldquo;長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目期末借方余額減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　?、?ldquo;長期債權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目期末借方余額減去一年內(nèi)到期長期債權(quán)投資部分的金額和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　⑾“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末借方余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　負(fù)債類項(xiàng)目：

　?、?ldquo;應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　?、?ldquo;預(yù)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　?、?ldquo;其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　　所有者權(quán)益項(xiàng)目：

　　“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)而尚未分配的利潤數(shù)額，根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和（同為貸方余額時(shí)）或之差（余額方向相反時(shí)）填列。貸方余額大于借方余額時(shí)，直接填列差額；借方余額大于貸方余額時(shí)，差額用“一”數(shù)填列。

　　二、利潤表

　?。ㄒ唬├麧櫛淼淖饔?/p>

　　考試內(nèi)容：掌握利潤表的概念和作用。

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。它主要是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，把一定會計(jì)期間的營業(yè)收入與同一會計(jì)期間的營業(yè)費(fèi)用（成本）相配比，以“收入-費(fèi)用=利潤”的會計(jì)等式為基礎(chǔ)，按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)編制而成的、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。它是一張動(dòng)態(tài)會計(jì)報(bào)表。

　　利潤表的主要作用是為報(bào)表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。

　?。ǘ├麧櫛淼母袷胶蛢?nèi)容

　　考試內(nèi)容：掌握利潤表的基本格式和內(nèi)容。

　　1.利潤表的格式

　　利潤表的基本格式主要有單步式和多步式兩種。我國目前采用的利潤表格式為多步式利潤表。多步式利潤表分別計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，以便形成幾種損益信息。多步式利潤表分為正表項(xiàng)目和補(bǔ)充資料兩大部分。

　　2.利潤表的內(nèi)容

　　利潤表主要包括以下四個(gè)方面內(nèi)容：

　　（1）構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項(xiàng)要素

　　主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　?。?）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

　?。?）構(gòu)成利潤總額的各項(xiàng)要素

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）

　?。?）構(gòu)成凈利潤的各項(xiàng)要素

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　?。ㄈ├麧櫛淼木幹品椒?/p>

　　考試內(nèi)容：熟練掌握利潤表的編制要求及各項(xiàng)目的編制方法；熟悉利潤表內(nèi)主要項(xiàng)目的含義。

　　按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的利潤表及編制要求，利潤表中一般設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄，其填列方法如下：

　　表中的“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，表中的“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類科目的本期累計(jì)發(fā)生額計(jì)算填列。

　　利潤表中各項(xiàng)目的金額應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類科目的本期發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　　三、現(xiàn)金流量表

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的概念和作用

　　考試內(nèi)容：掌握現(xiàn)金流量表的概念和作用。

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　現(xiàn)金流量是指一定會計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)注意，并不是所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)都影響現(xiàn)金流量。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若只是涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行等業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金各項(xiàng)目之間內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)換，不會發(fā)生現(xiàn)金流量，而以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)等對外投資等經(jīng)營業(yè)務(wù)，則屬于非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，也不會發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)時(shí)，如用現(xiàn)金購買原材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等，才會影響現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量分為以下三類：即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式

　　考試內(nèi)容：掌握現(xiàn)金流量表的基本格式和內(nèi)容。

　　我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表，屬于年度報(bào)表，由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。

　　正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金流量的信息主要由正表提供。正表采用報(bào)告式，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分為反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

　　補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：

　?。?）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（即按間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量）；

　?。?）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；

　?。?）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表的編制方法

　　考試內(nèi)容：熟悉現(xiàn)金流量表的編制要求及各項(xiàng)目的編制方法。

　　1.“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法通常有直接法和間接法兩種。我國企業(yè)應(yīng)按直接法編制現(xiàn)金流量表正表，在補(bǔ)充資料中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

　　“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的編制方法：

　?。?）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”

　?。?）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

　?。?）“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　?。?）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　?。?）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，注意不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。

　?。?）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，注意不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

　?。?）“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　2.“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法

　?。?）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

　?。?）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，不包括股票股利。

　?。?）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。

　?。?）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。

　?。?）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而支付的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

　?。?）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

　　（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。

　　3.“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　?。?）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目內(nèi)減去。

　?。?）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

　?。?）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。

　?。?）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。

　?。?）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。

　?。?）“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。

　?。?）“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目

　　4.現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容

　?。?）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量實(shí)際上就是采用間接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)目可以分為四大類：

　　一是沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用；

　　二是沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益；

　　三是不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；

　　四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

　?。?）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

　　包括：“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”三個(gè)項(xiàng)目。

　?。?）現(xiàn)金流量凈增加額

　　四、附注

　　考試內(nèi)容：掌握附注的概念和作用，掌握附注的內(nèi)容。

　　附注是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

　　小結(jié)：

　　資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表

　　靜態(tài)或動(dòng)態(tài)報(bào)表靜態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表

　　包括的會計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤

　　提供的信息有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息，衡量償債能力和支付能力有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果的信息，衡量盈利能力有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，償債能力的強(qiáng)弱

　　格式賬戶式和報(bào)告式，我國采用賬戶式單步式和多步式，我國采用多步式由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成

　　主要內(nèi)容資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主營業(yè)務(wù)利潤

　　營業(yè)利潤

　　利潤總額

　　凈利潤經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量