2011中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》銷(xiāo)售檢查

　　分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售的檢查

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試合同規(guī)定的收款日期作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　發(fā)出商品時(shí)

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　合同規(guī)定的收款日期

　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　審查時(shí)注意是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。

　　「例1.單選題」采用分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（ ）

　　A.貨物發(fā)出時(shí)間

　　B.最后一次收到貨款時(shí)間

　　C.合同規(guī)定的收款日期

　　D.購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)商的時(shí)間

　　[答案]C

　　2.視同銷(xiāo)售方式的檢查

　?。?）委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式的檢查

　　銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間為收到代銷(xiāo)清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

　　企業(yè)委托代銷(xiāo)商品，一般有兩種方式：一是銷(xiāo)售價(jià)格由委托方制定，代銷(xiāo)方只按銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)提代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的行為；二是銷(xiāo)售價(jià)格由代銷(xiāo)方自定，代銷(xiāo)合同上規(guī)定一個(gè)代銷(xiāo)價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷(xiāo)價(jià)格的部分，為代銷(xiāo)方的報(bào)酬。

　　企業(yè)委托代銷(xiāo)商品，通過(guò)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)進(jìn)行核算。

　　「例9-3」2005年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷(xiāo)一批商品，商品實(shí)際成本為80萬(wàn)元，代銷(xiāo)價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅）。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷(xiāo)清單，受托代銷(xiāo)的商品已全部銷(xiāo)售，B企業(yè)按受托代銷(xiāo)商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷(xiāo)款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　第一，發(fā)出商品時(shí)

　　借：委托代銷(xiāo)商品　800000

　　貸：庫(kù)存商品　800000

　　第二，收到代銷(xiāo)清單時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款　1170000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　170000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000

　　貸：委托代銷(xiāo)商品 800000

　　收到扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款時(shí)

　　借：銀行存款　1120000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用　50000

　　貸：應(yīng)收賬款　1170000

　　例「9-4」：若例「9-3」在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　1120000

　　在收到清單的同時(shí)收到貨款，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是：

　　借：銀行存款　1120000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　170000

　　調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　1120000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用（本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整）　50000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整）　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　170000

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　例「9-5」：又如例「9-3」中，企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：委托代銷(xiāo)商品　1120000

　　這樣一來(lái)，就使得“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷(xiāo)合同和檢查所處時(shí)期，作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬后的處理

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整）　800000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用（本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整）　50000

　　委托代銷(xiāo)商品　 320000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本年利潤(rùn)，以前年度損益調(diào)整）　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　170000

　　「例1.案例分析題」（2005年）（經(jīng)過(guò)修改）

　　A企業(yè)2008年2月1日委托B企業(yè)（雙方均為增值稅一般納稅人）代銷(xiāo)一批商品，商品的實(shí)際成本為1 000 000元，代銷(xiāo)價(jià)格為1 500 000元（不含稅），雙方協(xié)商代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為代銷(xiāo)價(jià)格（不含稅價(jià)格）的10%.企業(yè)發(fā)出商品時(shí)未作賬務(wù)處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷(xiāo)清單，清單上注明代銷(xiāo)商品已經(jīng)全部售出，A企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷(xiāo)款1 605 000元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　1 605 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　1 605 000

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（注：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加暫不考慮）

　?。?）A企業(yè)發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)應(yīng)作賬務(wù)處理為（ ）

　　A.借：應(yīng)收賬款　　1 000 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　1 000 000

　　B.借：委托代銷(xiāo)商品　　1 000 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　1 000 000

　　C.借：應(yīng)收賬款　　1 500 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1 500 000

　　D.借：應(yīng)收賬款　　1 000 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1 000 000

　　[答案]B

　?。?）該筆業(yè)務(wù)B企業(yè)應(yīng)納增值稅為（ ）

　　A.0元

　　B.85 000元

　　C.229 500元

　　D.255 00元

　　[答案]A

　?。?）B企業(yè)收到的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)算繳納的稅收為（ ）

　　A.營(yíng)業(yè)稅4500元

　　B.營(yíng)業(yè)稅7500元

　　C.增值稅21 994.87元

　　D.增值稅25 5007元

　　[答案]B