2011中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》包裝物銷售

　　（1）中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)征增值稅。取得收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。

　　（2）銷售貨物時(shí)同時(shí)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。如企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取租金，租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。

　　（3）為銷售貨物出租出借包裝物收取的押金。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　第一，因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　第二，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　審查：①審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅；②審查包裝物的押金金額是否正確；③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。

　　「例9-7」某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)10000元。另外，為保證購(gòu)買方及時(shí)退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個(gè)月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　147000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17000

　　其他業(yè)務(wù)收入　10000

　　其他應(yīng)付款——包裝物押金　20000

　　檢查人員認(rèn)為，企業(yè)收取的包裝物使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中計(jì)算增值稅，銷項(xiàng)稅額：1453=10000/（1+17%）×17%.賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　1453

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1453

　　「例9-8」：若「例9-7」中，購(gòu)買方三個(gè)月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　20000

　　檢查人員認(rèn)為，按照稅法規(guī)定，企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額：2906=20000/（1+17%）×17%.其賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　2906

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　2906

　　「例1.單選題」某企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售產(chǎn)品取得含稅價(jià)款175.5萬(wàn)元，另收取包裝物押金5萬(wàn)元，并分別在賬務(wù)記錄中反映，其應(yīng)稅銷售額為（ ）

　　A.175.5萬(wàn)元

　　B.150萬(wàn)元

　　C.180.5萬(wàn)元

　　D.154.53萬(wàn)元

　　[答案]B

　　「例2.多選題」（2004年）下列關(guān)于包裝物計(jì)稅的表述中正確的是（ ）

　　A.隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的銷售收入應(yīng)按所包裝貨物適用稅率計(jì)征增值稅

　　B.單獨(dú)銷售包裝物取得的銷售收入應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅

　　C.貨物銷售同時(shí)收取的包裝物租金應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅

　　D.貨物銷售同時(shí)收取的包裝物租金應(yīng)計(jì)征增值稅

　　E.企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取的租金應(yīng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅

　　[答案]ADE

　　「例3.多選題」（2006年）下列關(guān)于包裝物計(jì)稅規(guī)定的表述，正確的有（ ）。

　　A.隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅

　　B.企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取的租金收入應(yīng)按租賃業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅

　　C.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算（未逾期）的，不并入銷售額征稅

　　D.對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅

　　E.在貨物銷售同時(shí)收取的包裝物租金，應(yīng)按5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅

　　[答案]ABCD