2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)歸納筆記四十

　　本文主要介紹2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)第九章納稅檢查第二節(jié)增值稅的檢查的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)！

第二節(jié) 增值稅的檢查

　　錯(cuò)賬的類(lèi)型及調(diào)整范圍

　　根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)賬。

　　(一)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　一般根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷(xiāo)法、補(bǔ)充登記法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　(二)對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法

　　1. 上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的

　　(1)編制上一年度決算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

　　注意：對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整至“ 本年利潤(rùn)” 科目核算的內(nèi)容。

　　(2)編制上一年度決算報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的，不能用以上方法：

　　①不影響上年利潤(rùn)的，直接調(diào)整。

　　②影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整” 進(jìn)行調(diào)整。

　　2. 對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　錯(cuò)賬的調(diào)整方法：錯(cuò)賬分錄+調(diào)賬分錄=正確的分錄

　　一、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　(一)銷(xiāo)售收入的檢查

　　1. 一般銷(xiāo)售方式的檢查　　

銷(xiāo)售方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	賬務(wù)處理	檢查關(guān)鍵
（1）繳款提貨	如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買(mǎi)方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。	確認(rèn)收入 　　借：銀行存款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫(kù)存商品	“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，看有無(wú)隱匿收入的情況。
（2）預(yù)收貨款	企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。	企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為： 　　借：銀行存款 　　貸：預(yù)收賬款 　　發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。 　　借：預(yù)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　結(jié)轉(zhuǎn)成本： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫(kù)存商品	檢查其真實(shí)性；檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)是否及時(shí)轉(zhuǎn)作收入，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。
（3）分期收款	合同規(guī)定的收款日期作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本	發(fā)出商品時(shí) 　　借：發(fā)出商品 　　貸：庫(kù)存商品 　　合同規(guī)定的收款日期 　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　結(jié)轉(zhuǎn)成本： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：發(fā)出商品	是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。

　　2. 視同銷(xiāo)售方式的檢查

　　(1)委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷(xiāo)清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天，三者中較早一方。(教材沒(méi)有更新)

　　企業(yè)委托代銷(xiāo)商品，一般有兩種方式：①銷(xiāo)售價(jià)格由委托方制定，代銷(xiāo)方只按銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)提代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的行為(委托方：增值稅;代銷(xiāo)方：增值稅和營(yíng)業(yè)稅);②銷(xiāo)售價(jià)格由代銷(xiāo)方自定，代銷(xiāo)合同上規(guī)定一個(gè)代銷(xiāo)價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷(xiāo)價(jià)格的部分，為代銷(xiāo)方的報(bào)酬。(委托方和代銷(xiāo)方：增值稅)

　　企業(yè)委托代銷(xiāo)商品，通過(guò)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”賬戶進(jìn)行核算。

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為而沒(méi)有銷(xiāo)售額的，則核算銷(xiāo)售額。過(guò)程為：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià);

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià);

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專(zhuān)項(xiàng)工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫(kù)存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按銷(xiāo)售額計(jì)算)

　　教材192頁(yè)9-6的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的。正確的為：

　　借：在建工程 9700

　　貸：庫(kù)存商品 8000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700

　　3. 包裝物銷(xiāo)售的檢查(重要考點(diǎn))　　

類(lèi)型		稅務(wù)賬務(wù)處理
（1）隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物		屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)征增值稅。取得收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。
（2）租金	銷(xiāo)售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金	屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
	單獨(dú)出租包裝物收取租金	租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。
（3）押金	一般商品	納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。 　　因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
	對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金	無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

　　審查：①審查包裝物收入有無(wú)計(jì)稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會(huì)計(jì)核算是否正確。

　　(二)銷(xiāo)售額的檢查

　　1. 不含稅銷(xiāo)售額的檢查

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)

　　2. 價(jià)外費(fèi)用的檢查

　　增值稅的銷(xiāo)售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。五項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)。

　　對(duì)于價(jià)外費(fèi)用常常在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算。

　　[例9-9]檢查人員在對(duì)某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時(shí)另向購(gòu)買(mǎi)方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 11700

　　貸：賬務(wù)費(fèi)用 11700

　　根據(jù)增值稅條例的有關(guān)規(guī)定，延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。調(diào)賬分錄為：

　　借：賬務(wù)費(fèi)用 11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700

　　二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

　　如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　1. 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2. 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3. 一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買(mǎi)價(jià)依13%的扣除率來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　4. 一般納稅人銷(xiāo)售貨物，以及購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)和所列金額7%來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　1. 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2. 增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;

　　3. 具體規(guī)定

　　(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。