2013年中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)歸納筆記二十七

　　本文主要介紹2013年中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)知識與實(shí)務(wù)第六章所得稅制度第二節(jié)個(gè)人所得稅的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)！

第二節(jié) 個(gè)人所得稅

　　一、個(gè)人所得稅的概念(了解)

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得征收的一種稅。

　　二、個(gè)人所得稅的納稅人(掌握)

　　包括中國公民、個(gè)體工商戶、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者 ，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　三、個(gè)人所得稅的征稅對象(熟悉)

　　1. 工資、薪金所得

　　個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　2. 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅

　　3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

　　4. 勞務(wù)報(bào)酬所得

　　勞務(wù)報(bào)酬所得是非雇傭所得，是獨(dú)立個(gè)人勞動所得。

　　5. 稿酬所得

　　6. 特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　7. 利息、股息、紅利所得

　　8. 財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　9. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　10. 偶然所得

　　11. 其他所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　四、個(gè)人所得稅的稅率

　　個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用 超額累進(jìn)稅率和比例稅率 。

　　1. 工資、薪金所得：適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率

個(gè)人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表　　

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過500元的	5	0
2	超過500元-2000元的部分	10	25
3	超過2000元-5000元的部分	15	125
4	超過5000元-20000元的部分	20	375
5	超過20000元-40000元的部分	25	1375
6	超過40000元-60000元的部分	30	3375
7	超過60000元-80000元的部分	35	6375
8	超過80000元-100000元的部分	40	10375

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2. 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率　　

級數(shù)	全年應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過5000元的	5	0
2	超過5000-10000元的部分	10	250
3	超過10000-30000元的部分	20	1250
4	超過30000-50000元的部分	30	4250
5	超過50000元的部分	35	6750

　　3.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%

　　注意加成征收的規(guī)定：對應(yīng)納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

勞務(wù)報(bào)酬所得適用的個(gè)人所得稅稅率表　　

級數(shù)	每次應(yīng)納稅所得額	稅率	速算扣除數(shù)
1	20000元以下	20%	0
2	20000—50000元的	30%	2000
3	50000元以上的	40%	7000

　　4.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。

　　5. 其他

　　包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　五、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(掌握)

　　(一)工資、薪金所得

　　1. 每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　2. 附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

　　(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

　　3. 在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失

　　(三)對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費(fèi)用

　　必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　1. 計(jì)征方式：按次計(jì)征

　　2. 計(jì)稅依據(jù)

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　1. 計(jì)征方式：按次計(jì)征

　　2. 計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

　　(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

　　1. 計(jì)征方式：按次計(jì)征

　　2. 計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　(七)公益事業(yè)捐贈扣除

　　一般公益、救濟(jì)性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限;個(gè)人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　(一)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

　　個(gè)人所得稅的計(jì)算步驟：

　　1. 確定適用的應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　2. 計(jì)算應(yīng)納稅所得額;

　　3. 確定適用稅率和速算扣除數(shù);

　　4. 計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù);

　　5. 注意稅收優(yōu)惠。

　　(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長 不得超過5年 。

　　七、稅收優(yōu)惠(掌握)

　　(一)免納個(gè)人所得稅

　　(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　(5)保險(xiǎn)賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　(8)按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

　　(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

　　1. 殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2. 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　3. 其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　八、個(gè)人所得稅的征收管理

　　(一) 自行納稅申報(bào)　　

自行納稅申報(bào)的范圍（掌握）	納稅期限
（1）年所得12萬元以上的	年度終了后3個(gè)月
（2）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的	每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫
（3）從中國境外取得所得的	年度終了后30日內(nèi)
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的
（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形

　　(二)代扣代繳

　　以 支付所得的單位或者個(gè)人 為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。