2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)歸納筆記四十三

　　本文主要介紹2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)第九章納稅檢查第五節(jié)企業(yè)所得稅的檢查的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)！

　　第五節(jié)　企業(yè)所得稅的檢查

　　一、材料成本的檢查(掌握 )

　　(一)入庫(kù)材料成本的檢查

　　1. 材料采購(gòu)實(shí)際成本在“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　區(qū)別：采用計(jì)劃成本法核算的企業(yè)，用的是“材料采購(gòu)”賬戶。采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，用的是“在途物資”賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：材料采購(gòu)(在途物資)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2. 材料采購(gòu)成本包括：

　　(1)買價(jià)，不包括增值稅稅額

　　(2)運(yùn)雜費(fèi)

　　(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　(4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

　　(5)購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用)。

　　(二)出庫(kù)材料成本的檢查

　　1. 對(duì)按實(shí)際成本發(fā)料的檢查(掌握)

計(jì)價(jià)方法	檢查方法
(1)先進(jìn)先出法	可以用倒擠法來(lái)檢驗(yàn)。有兩種情況： 當(dāng)庫(kù)存數(shù)量小于或等于最后一批購(gòu)入數(shù)量時(shí)，庫(kù)存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購(gòu)入的材料單價(jià)相等。 當(dāng)庫(kù)存數(shù)量大于最后一批購(gòu)入數(shù)量時(shí)，應(yīng)把大于的數(shù)量依次向前推算，加計(jì)成本。
(2)加權(quán)平均成本法	主要看其發(fā)出和結(jié)存單價(jià)是否一致。 多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)料成本＝結(jié)存數(shù)量×正確加權(quán)平均單價(jià)－賬面結(jié)存余額；正數(shù)：說(shuō)明少計(jì)了庫(kù)存材料成本，多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本； 負(fù)數(shù)：說(shuō)明少轉(zhuǎn)了發(fā)料成本。
(3)移動(dòng)加權(quán)平均成本法	主要看結(jié)存材料的單價(jià)是否與本期最后一批購(gòu)入材料計(jì)算的平均單價(jià)一致。

　　2. 對(duì)按計(jì)劃價(jià)格發(fā)料的檢查(掌握)

　　這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。

　　所謂材料成本差異分配就是把材料采購(gòu)的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額按發(fā)出材料與結(jié)存材料的比例進(jìn)行分?jǐn)?，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異額+本月收人材料成本差異額)÷(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本)×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　材料成本差異是正數(shù)，說(shuō)明實(shí)際成本大于計(jì)劃成本;材料成本差異是負(fù)數(shù)，說(shuō)明實(shí)際成本小于計(jì)劃成本。

　　同一時(shí)間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　材料成本差異的兩種情況

情形	會(huì)計(jì)上的體現(xiàn)	名稱
實(shí)際成本高于計(jì)劃成本	材料成本差異反映在差異賬戶的借方	藍(lán)字差異
實(shí)際成本低于計(jì)劃成本	材料成本差異反映在差異賬戶的貸方	紅字差異

　　提高藍(lán)字或者壓低紅字材料發(fā)出差異，就是多轉(zhuǎn)了發(fā)料成本，同時(shí)必然反映為庫(kù)存藍(lán)字差異偏低或者紅字差異偏高，反之則相反。

　　二、工資及福利費(fèi)的檢查

　　(一)工資的檢查

　　工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配。

　　1. 人員組成的檢查

　　企業(yè)的全部在冊(cè)職工，包括固定職工、合同制職工、在冊(cè)臨時(shí)工。

　　不包括：

　　(1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;

　　(2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;

　　(3)已出售的住房或者租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

　　檢查時(shí)注意不屬于本企業(yè)人員、屬于費(fèi)用工(從費(fèi)用中列支的非在冊(cè)臨時(shí)雇傭人員)和虛報(bào)冒領(lǐng)等三種情況的工資支出。

　　2. 工資總額組成的檢查

　　包括基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　不包括

　　(1)雇員向納稅人投資而分配的股息所得

　　(2)根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款

　　(3)從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)

　　(4)各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出

　　(5)雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)

　　(6)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出

　　(7)獨(dú)生子女補(bǔ)貼

　　(8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。

　　3. 工資分配的檢查

　　注意：生產(chǎn)一線工人的工資計(jì)入“生產(chǎn)成本&rdquo1473車間管理人員的工資計(jì)入“制造費(fèi)用&rdquo1473工廠總部管理人員的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　　核查工資的分配是否按照其實(shí)際用途進(jìn)行列支，有無(wú)不應(yīng)列作生產(chǎn)成本而計(jì)入生產(chǎn)成本的情況。

　　4. 計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查(已經(jīng)過(guò)時(shí))

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，允許在所得稅前扣除。

　　(二)福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查(掌握稅法規(guī)定)

　　1. 福利費(fèi)的檢查

　　稅法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　2. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查。