2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)歸納筆記十五

　　本文主要介紹2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)第四章稅收理論第五節(jié)國(guó)際稅收的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)！

第五節(jié) 國(guó)際稅收

　　一、國(guó)際稅收概述

　　(一)國(guó)際稅收的概念(熟悉)

　　國(guó)際稅收：兩個(gè)或者兩個(gè)以上國(guó)家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

　　注意：1. 國(guó)際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而形成的一種稅收分配關(guān)系，國(guó)際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國(guó)家稅收。即國(guó)際稅收必須依附于一般的國(guó)家稅收。

　　2. 國(guó)際稅收不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人這一因素。

　　(二)國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容

　　主要研究所得稅和資本收益稅方面的問(wèn)題。

　　國(guó)際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問(wèn)題，國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國(guó)際避稅與反避稅。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

　　掌握稅收管轄權(quán)的概念：國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。

　　稅收管轄權(quán)的確定原則：

　　1. 屬地主義原則

　　以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。

　　2. 屬人主義原則

　　以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則

　　(二)稅收管轄權(quán)的種類

　　1. 收入來(lái)源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)

　　2. 居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國(guó)家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問(wèn)題和核心內(nèi)容。國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

　　國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。

　　(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除　　

方法	解釋	作用
1.低稅法	居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來(lái)源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。	只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅。
2.扣除法	允許居民將其在國(guó)外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。
3.免稅法（豁免法）	居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。	可從根本上免除國(guó)際重復(fù)征稅，但可能造成本國(guó)應(yīng)稅收入的喪失。
4.抵免法（重點(diǎn)）	居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。	該方法承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　抵免法介紹　　

抵免方法	解釋	適用范圍
（1）直接抵免法	居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。	適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤(rùn)的稅收抵免。
（2）間接抵免法	居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自國(guó)外子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。	適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

　　抵免限額：不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。

　　多不退，少要補(bǔ)!

　　國(guó)外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬(wàn)元

　　甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10萬(wàn)元。

　　抵免限額的計(jì)算方法　　

計(jì)算方法	計(jì)算公式
（1）分國(guó)抵免限額	分國(guó)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×（某一外國(guó)應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
（2）綜合抵免限額	綜合抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×（國(guó)外應(yīng)稅所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
（3）分項(xiàng)抵免限額	分項(xiàng)抵免限額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國(guó)稅率×（國(guó)外某一單項(xiàng)所得額/國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

　　稅收饒讓：

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

　　目的：為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

　　四、國(guó)際避稅與反避稅

　　(一)國(guó)際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。

　　產(chǎn)生原因：

　　1. 跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　2. 各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。

　　(二)國(guó)際反避稅

　　1. 稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國(guó)際多邊合作。

　　五、國(guó)際稅收協(xié)定

　　(一)國(guó)際稅收協(xié)定及其種類

　　國(guó)際稅收協(xié)定：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過(guò)政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國(guó)的多少，分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定和多邊國(guó)際稅收協(xié)定;

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國(guó)際稅收協(xié)定和特定國(guó)際稅收協(xié)定。

　　(二)國(guó)際稅收協(xié)定的作用

　　1. 體現(xiàn)主權(quán)國(guó)家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;

　　2. 賦予本國(guó)居民和公民履行跨國(guó)納稅義務(wù)的安全保障作用;

　　3. 是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的作用。