2013年中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)歸納筆記十三

　　本文主要介紹2013年中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)知識與實(shí)務(wù)第四章稅收理論第三節(jié)稅法與稅制的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)！

第三節(jié) 稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1. 稅法的正式淵源

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律

　　(3)稅收法規(guī)

　　(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國際稅收條約或協(xié)定

　　2. 稅法的非正式淵源

　　(三)稅法的基本原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實(shí)質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

　　(一)稅收制度

　　稅收制度，簡稱稅制，是一個歷史的、財(cái)政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度又有另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

　　我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)：流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為主體，其他稅種為配合發(fā)揮作用的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，稅制構(gòu)成要素，掌握)

　　1. 稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

　　指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

　　(2)征稅對象

　　也稱作“征稅客體”，指對什么課稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　(3)稅率

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅程度。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。

　?、俦壤惵?/p>

　　比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的課稅。

　　②累進(jìn)稅率

　　一般在收益稅(所得稅)中采用。

　　理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

　　第一，全額累進(jìn)稅率

九級全額累進(jìn)稅率表　　

級數(shù)	全月應(yīng)稅所得額	稅率（%）
1	不超過500元的	5
2	超過500元至2000元的部分	10
3	超過2000元至5000元的部分	15
4	超過5000元至20000元的部分	20
5	超過20000元至40000元的部分	25
6	超過40000元至60000元的部分	30
7	超過60000元至80000元的部分	35
8	超過80000元至100000元的部分	40
9	超過100000元的部分	45

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

　　在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。

　　第二，超額累進(jìn)稅率

九級超額累進(jìn)稅率表　　

級數(shù)	全月應(yīng)稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過500元的	5	0
2	超過500元至2000元的部分	10	25
3	超過2000元至5000元的部分	15	125
4	超過5000元至20 000元的部分	20	375
5	超過20 000元至40 000元的部分	25	1375
6	超過40 000元至60 000元的部分	30	3375
7	超過60 000元至80 000元的部分	35	6375
8	超過80000元至100 000元的部分	40	10375
9	超過100 000元的部分	45	15375

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

　　避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜;累進(jìn)幅度比較緩和。

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　速算扣除數(shù)的計(jì)算：

　　第一級的速算扣除數(shù)永遠(yuǎn)為零。

　　本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%-25=26元

　　本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上一級稅率)×上一級課稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)?！　?

級數(shù)	應(yīng)稅所得額級距	稅率（%）	速算扣除數(shù)
l	1000元以下的部分	5	0
2	超過l000～3000元的部分	10	50
3	超過3000～5000元的部分	15	200

　　

級距	應(yīng)稅所得額	稅率	速算扣除數(shù)
1	5000元以下（含5000元）	10%	0
2	5000元~20000元（含20000元）	20%	500
3	20000元以上	30%	2500

　　應(yīng)納稅額=10000×20%-500=1500元

　?、鄱~稅率

　　也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。

　　2. 稅收制度的其他要素

　　(1)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　(2)納稅期限：一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　(3)減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　?、俣惢綔p免。通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　注意免征額與起征點(diǎn)的異同。

　　②稅額式減免。通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　注意稅收支出(稅式支出)的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

　　(4)違章處理

　　三、我國現(xiàn)行稅收法律制度(熟悉)

　　法律級次分類　　

類型	制定機(jī)關(guān)	具體內(nèi)容
（1）稅收法律	全國人大及其常委會	企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法
（2）稅收法規(guī)	全國人大或其常委會授權(quán)國務(wù)院立法	增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例
（3）稅收行政法規(guī)	國務(wù)院	實(shí)施細(xì)則
（4）稅收地方性法規(guī)	地方人大及其常委會
（5）稅收部門規(guī)章	國務(wù)院稅務(wù)主管部門
（6）稅收地方規(guī)章	地方政府

　　稅種分類　　

類別	具體稅種
（1）貨物和勞務(wù)稅類	增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅
（2）所得稅類	企業(yè)所得稅、個人所得稅
（3）資源稅類	資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
（4）特定目的稅類	城建稅、土地增值稅、耕地占用稅等
（5）財(cái)產(chǎn)和行為稅類	房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等
（6）關(guān)稅類	關(guān)稅