2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)歸納筆記十七

　　本文主要介紹2013年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)第五章商品勞務(wù)稅制度第二節(jié)消費(fèi)稅的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)！

第二節(jié) 消費(fèi)稅

　　一、消費(fèi)稅的概念(了解)

　　消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍(掌握)

　　1. 煙;具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

　　2. 酒及酒精;包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

　　3. 化妝品;

　　4. 貴重首飾及珠寶玉石;

　　5. 鞭炮、焰火;

　　6. 成品油;

　　7. 汽車(chē)輪胎;

　　8. 摩托車(chē);

　　9. 小汽車(chē);

　　10. 高爾夫球及球具;

　　11. 高檔手表;不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格每只在10000元(含)以上的各類(lèi)手表。

　　12. 游艇;

　　13. 木制一次性筷子;

　　14. 實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率(無(wú)須記具體稅率)

　　(一)消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率　　

征稅方式	范圍
復(fù)合征稅	卷煙、白酒
定額稅率	啤酒、黃酒、成品油
比例稅率	其他應(yīng)稅消費(fèi)品

　　從高適用稅率的情形：

　　(1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)(重點(diǎn)掌握)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，那么對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品而言，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。

　　(一)自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1. 銷(xiāo)售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2. 銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　不包括：

　　(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

　?、俪羞\(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　如果在銷(xiāo)售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷(xiāo)售額換成不含增值稅銷(xiāo)售額。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　3. 特殊規(guī)定：

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定

　　按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅。

　　(2)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(1)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　(2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤(rùn)

　　注意：(1)該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格

　　(2)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(l- 消費(fèi)稅稅率)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　委托加工：委托方提供原料和主要財(cái)料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　　①按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　公式推導(dǎo)過(guò)程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l- 消費(fèi)稅稅率)

　　六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)

　　(一)自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1. 從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算——黃酒、啤酒、成品油

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　2. 從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　3. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——卷煙、白酒

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1. 應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率

　　2. 如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1. 應(yīng)納稅額=受托方同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2. 如果受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)該按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1. 采用從價(jià)定率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格公式的推導(dǎo)過(guò)程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　2. 從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　3. 進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= 期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款- 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類(lèi)消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車(chē)，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、消費(fèi)稅的繳納(熟悉)

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間　　

銷(xiāo)售方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
賒銷(xiāo)和分期收款	為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
預(yù)收貨款	發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天
托收承付和委托銀行收款	發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
其他結(jié)算方式	收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天
自產(chǎn)自用	移送使用的當(dāng)天
委托加工	納稅人提貨的當(dāng)天
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

　　(二)納稅期限

　　與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　屬地主義原則。