2012年經(jīng)濟師考試初級財稅專業(yè)資料 增值稅應(yīng)納稅額計算

　　2012年經(jīng)濟師考試報名在即，廣大考生也開始了經(jīng)濟師考試復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，為了幫助您更好的通過2012年經(jīng)濟師考試，全面了解2012年經(jīng)濟師考試的相關(guān)重點，我們中華會計網(wǎng)特地為您匯編了初級經(jīng)濟師考試輔導(dǎo)資料，供您參考，希望對您有所幫助!!

　　增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　1、銷項稅額 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率下列項目不包括在價外費用內(nèi):

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

　?、俪羞\部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)關(guān)于銷售額范圍的特殊規(guī)定：

　　1、采取折扣方式銷售納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2、采取以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。

　　3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

　　4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　5、包裝物及收取包裝物押金是否計人銷售額的規(guī)定納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限，對收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

　　企業(yè)向有長期規(guī)定購銷購銷的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。

　　6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其銷售額:

　　1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:

　　組成計稅價格=成本x(l+成本利潤率)公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。

　　對屬于應(yīng)征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加消費稅稅額。

　　7、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。

　　8、含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)2、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負擔(dān)的增值稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額; 具體包括：一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;小規(guī)模納稅人申請代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。凡履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)師代開專用發(fā)票，按3%征收率計算增值稅額，一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額。稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務(wù)專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋的，購貨方一律不得作為抵扣憑證。

　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;適用于從境外購進貨物的情況。

　　③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計算的增值稅額購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價(包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅，“價款”是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款)和13%的扣除率計算。

　　進項稅額 =買價×扣除率(13%)④購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，準(zhǔn)予扣除。

　　進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)其中運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。

　　準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

　　鐵路、公路聯(lián)運發(fā)票不得作為計算進項稅額的憑證。

　　一般納稅人采取郵寄方式銷售，購買貨物所支付的郵寄費，不能依據(jù)7%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

　?、莼旌?、兼營行為混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)進項稅額申報抵扣時間①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　?、趯嵭泻ｊP(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核對比。

　　未實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　(3)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途：

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　非增值稅應(yīng)稅項目，指提供非增值稅應(yīng)收勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物或構(gòu)筑物。

　?、诜钦p失的購進貨物非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常消耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失;納稅人因管理不善造成貨物被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等損失;其他非正常損失。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　扣稅憑證不合格 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項的。

　　(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

       1、小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易方法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%);不得抵扣進項稅額2、銷售自己使用過的物品和舊貨，實行簡易方法計算應(yīng)納稅額(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按下列公式計算銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨按下列公式計算銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額×2%(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率【注意】增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。