經(jīng)濟(jì)師考試《中級財政稅收》輔導(dǎo) 納稅檢查（重點難點）

　　2012年經(jīng)濟(jì)師考試時間為11月3日，中級經(jīng)濟(jì)師考試科目是：《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識》、《專業(yè)知識與實務(wù)》。中華會計網(wǎng)整理了2012年中級經(jīng)濟(jì)師考試預(yù)習(xí)輔導(dǎo)資料，供大家參考，希望有助于考生備考?！?/font>　

　　第九章　納稅檢查

　　一、本章重點、難點

　?。ㄒ唬┘{稅檢查概述

　　1. 熟悉納稅檢查的概念

　　2.熟悉納稅檢查的范圍

　　3.熟悉各種納稅檢查方法的優(yōu)缺點及各自的適用范圍

　　4.了解會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查

　　外來原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運費發(fā)票等。

　　自制原始憑證包括各種報銷和支付款項的憑證，其中對外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實物收據(jù)等；對內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費報銷單、成本計算單等。

　　5.掌握帳務(wù)調(diào)整的基本方法：紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　（二）增值稅的檢查

　　1.掌握一般銷售方式的檢查：繳款提貨銷售方式、預(yù)收貨款結(jié)算方式、分期收款結(jié)算方式三種情況。注意納稅義務(wù)發(fā)生時間和賬務(wù)處理

　　2.掌握視同銷售方式的檢查：包括委托代銷銷售方式的檢查、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。

　　3.包裝物銷售的檢查（重要考點）

　　4.銷售額的檢查

　　5.掌握哪些進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，哪些不得抵扣

　?。ㄈ┫M稅的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　與增值稅不同的是，消費稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的會計賬務(wù)處理不同。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　消費稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因為消費稅和營業(yè)稅都是價內(nèi)稅。

　　2.視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應(yīng)計算的消費稅應(yīng)計入相應(yīng)的賬戶中。

　　注意其計稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷售沒有銷售額的，它的計稅依據(jù)是按納稅人同類消費品的平均售價核算；如果沒有同類消費品平均售價，按照組成計稅價格核算。

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的檢查——售價、組價

　　4.了解銷售數(shù)量的檢查

　　以盤擠銷倒擠法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。

　　以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)。

　?。ㄋ模I業(yè)稅的檢查

　　1.熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查：計稅依據(jù)和營業(yè)收入實現(xiàn)時間

　　施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額

　　2.了解對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查

　?。?）注意稅率的適用是否正確——土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報納稅，而不應(yīng)該按3%申報納稅。

　?。?）營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查：

　　3. 熟悉對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查

　　4.掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查

　　（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

　　其他業(yè)務(wù)收入

　?。?）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

　　營業(yè)外收入

　　5.掌握銷售不動產(chǎn)的檢查

　　銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額

　　除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)所得稅的檢查

　　1.掌握入庫材料成本的檢查

　?。?）賬務(wù)處理

　　借：材料采購（在途物資）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　貸：銀行存款等

　?。?）材料采購成本的范圍

　　2.掌握出庫材料成本的檢查

　?。?）對按實際成本發(fā)料的檢查：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法

　?。?）掌握對按計劃價格發(fā)料的檢查

　　這種核算方法，關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　3.掌握工資檢查中的人員組成、工資總額組成、工資分配

　　4.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　5.熟悉固定資產(chǎn)計提折舊的檢查，注意不得計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、計提折舊方法

　　6.熟悉生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查

　　外購材料、工資和福利費、制造費用歸集和分配的檢查

　　7.掌握在產(chǎn)品成本的檢查

　　（1）原材料成本法的檢查

　　月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，即產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

　　（2） “約當(dāng)產(chǎn)量法”的檢查

　　根據(jù)期末在產(chǎn)品盤點數(shù)量，按完工程度折合成約當(dāng)完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后將該種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配，來計算在產(chǎn)品成本。如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在計算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

　?。?）定額成本法

　　先計算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品費用加本期生產(chǎn)費用），減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約或超支全部計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

　　8.了解期間費用的檢查：管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。

　　9.熟悉彌補虧損的檢查、公益救濟(jì)性捐贈的稅前扣除