2013高級會計師考試輔導(dǎo)：股權(quán)激勵計劃條款的修改

　　通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。

　　1、會計處理原則：無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán)

　　2、會計處理方法

　?。?）條款和條件的有利修改：增加的獲取服務(wù)的公允價值。

　　條款和條件的有利修改指，提高了“權(quán)益工具的公允價值”或增加了“權(quán)益工具的數(shù)量”，從而導(dǎo)致權(quán)益工具公允價值總額的增加。

　　①提高了“權(quán)益工具的公允價值”

　　如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照修改后的權(quán)益工具公允價值確認(rèn)服務(wù)的金額。

　　如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加。

　　如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加。

　?、谠黾恿怂谟璧臋?quán)益工具的數(shù)量如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照修改后的權(quán)益工具數(shù)量確認(rèn)服務(wù)的金額。

　　【注意】如果企業(yè)采用縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件）的有利修改，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

　　（2）條款和條件的不利修改：繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

　　①修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值：不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

　?、谛薷臏p少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量：將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

　　如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）：

　　第一，將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

　　第二，在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。

　　第三，如果向職工授予新的權(quán)益工具，并認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。中華考試網(wǎng)

　　如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則作為一項新授予的股份支付進(jìn)行處理。

　　企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。

　　【注意】如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件