2013高級會計師考試輔導資料：預算會計與政府會計改革

　　預算會計體系、行政事業(yè)單位的資產、行政事業(yè)單位的負債、行政事業(yè)單位的凈資產、行政事業(yè)單位的收入和支出、行政事業(yè)單位的會計報表、政府會計改革。

　　一、預算會計體系

　　1.財政總預算會計

　　2.行政單位會計

　　3.事業(yè)單位會計

　　二、行政事業(yè)單位的資產

　　1.行政單位的資產——流動資產、固定資產

　　主要掌握下列內容：

　?。?）有價證券。行政單位的對外投資，是指行政單位用結余資金購買的國債。有價證券的利息在實際收到時確認為其他收入。

　　（2）固定資產。行政事業(yè)單位的固定資產是指使用年限在1年以上、單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。

　　行政事業(yè)單位的固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。

　　行政單位的固定資產不計提折舊。固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。

　　【例題1】某行政單位與供應商簽訂采購合同購買設備，價值是10 000元，貨到付款，采購發(fā)生運費1 000元，差旅費800元，以銀行存款支付，設備已安裝正常使用，驗收合格，財務部門收到發(fā)票以后，開出轉賬支票支付貨款。

　　【分析提示】

　　借：經費支出　　　　　　　　　11 800

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　11 800

　　借：固定資產　　　　　　　　　11 000

　　　　貸：固定基金　　　　　　　　　11 000

　　【例題2】某行政單位經批準，報廢舊的汽車一輛，賬面價值180 000元，殘料的收入是9 000元，支付清理費300元。

　　【分析提示】

　　借：固定基金　　　　　　　　 180 000

　　　　貸：固定資產　　　　　　 　　180 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　9 000

　　　　貸：其他收入　　　　　　　　　 9 000

　　借：經費支出　　　　　　　　　 　300

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　300

　　2.事業(yè)單位的資產

　　事業(yè)單位的資產是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權力。事業(yè)單位的資產與企業(yè)單位的資產比較類似，通常包括四大類：流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。其中，流動資產是指在1年以內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括現(xiàn)金 、銀行存款及財政授權用款額度、應收及預付款項、存貨等。

　　（1）存貨

　　事業(yè)單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬。

　　事業(yè)單位購入自用材料，應當按照實際成本，即購買價、運雜費和相關稅費，包括增值稅進項稅額，作為材料的入賬價值。

　　購入非自用材料并已驗收入庫的，分兩種情況進行核算：屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，按照實際支付的金額（含增值稅）作為材料的入賬價格；屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，按專用發(fā)票上記載的實際應計入采購成本的金額（不含增值稅）作為材料的入賬價格。

　?。?）對外投資

　　事業(yè)單位利用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位投資，首先應進行可行性論證，對投資項目所需資金、預期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進行測算和分析，重大投資項目決策實行集體審議。事業(yè)單位的對外投資應當按照有關規(guī)定報經主管部門、財政部門批準或備案。以實物、無形資產對外投資的，應當按照國家有關規(guī)定進行資產評估。

　　【例題3】某事業(yè)單位開出轉賬支票285 000元，購入某種債券，債券的面值280 000元，支付相關的稅費5 000元。

　　【分析提示】

　　借：對外投資　　　　　　　　　　　　285 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　285 000

　　借：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　285 000

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　285 000

　　經過一段時間以后，該事業(yè)單位將上述債券轉讓，實際取得價款300 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　300 000

　　　　貸：對外投資　　　　　　　　　　　　285 000

　　其他收入　　　　　　　　　　　 　15 000

　　借：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　285 000

　　　　貸：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　285 000

　　【例題4】某事業(yè)單位以批準的一臺舊的設備對外投資，固定資產的賬面原價是620 000元，評估價是300 000元。

　　【分析提示】

　　借：對外投資——其他投資（評估價）　300 000

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金 　　　　　 300 000

　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　620 000

　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　620 000

　　假設用無形資產對外投資（與材料投資類似），無形資產的賬面價值是100 000元，評估價是120 000元。

　　【分析提示】

　　借：對外投資　　　　　　　　　　　　120 000

　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　100 000

　　事業(yè)基金——投資基金　　　　　　 20 000

　　借：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　100 000

　　　　貸：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　 100 000

　?。?）固定資產

　　事業(yè)單位的固定資產不計提折舊。除了融資租入固定資產、分期付款購買固定資產之外，事業(yè)單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。

　　【例題5】某事業(yè)單位經批準以財政補助收入購入舊的辦公設備一臺，價值220 000元，安裝調試費用2 000元，另外采購過程當中發(fā)生的運雜費1500元、差旅費500元，均已現(xiàn)金支付。設備已經安裝已經使用，并驗收合格，根據收到的發(fā)票，開出了轉賬的支票。

　　【分析提示】

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　224 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　222 000

　　　　　　現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　223 500

　　　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　223 500

　　【例題6】某科研院屬采用融資租賃方式，向甲公司租賃設備一臺，協(xié)議價是500 000元，每期租金是100 000元，分5期付清，租入該設備時發(fā)生運雜費1 000元，安裝費3 000元，以銀行存款支付。

　　【分析提示】

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　504 000

　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　500 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　4 000

　　　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　100 000

　　　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　100 000

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　100 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　100 000

　　【例題7】某事業(yè)單位經批準報廢計算機兩臺，每臺計算機的賬面原值11 000元，支付清理費用150元，殘料收入每臺200元。

　　【分析提示】

　　借：固定基金　　　　　　　　　　　22 000

　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　 22 000

　　借：專用基金——修購基金　　　　　　 150

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　150

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　200

　　　　貸：專用基金——修購基金　　　　　　　200

　　（4）無形資產

　　事業(yè)單位的無形資產，是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權利的資產，包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等。

　?。?）無形資產的計價。事業(yè)單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產，應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。?）無形資產攤銷的核算。事業(yè)單位的無形資產應當予以合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產”科目；實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出，借記“經營支出”科目，貸記“無形資產”科目。