2012高級會計師考試輔導(dǎo):內(nèi)部控制要素
1.內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu),影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定,塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識,是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
?。?)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。
(2)機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置雖然沒有統(tǒng)一模式,但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能,并保證信息通暢流動。
(3)內(nèi)部審計機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。
?。?)人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,一般包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職;員工的薪酬、考核、晉升與獎懲;關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度;對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,不斷提升員工素質(zhì)。
(5)企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè),培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感,倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神,樹立現(xiàn)代管理理念,強化風(fēng)險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。
2.風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略,實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。
?。?)目標(biāo)設(shè)定。風(fēng)險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險與可能被影響的控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo),設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制,以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險。
?。?)風(fēng)險識別。企業(yè)不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險,還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險,一般關(guān)注:董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素;財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素;營運安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素等。企業(yè)識別外部風(fēng)險,一般關(guān)注:經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素;法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素;技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素等。
?。?)風(fēng)險分析。在充分識別各種潛在風(fēng)險因素后,要對固有風(fēng)險,即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進(jìn)行分析,同時,重點分析剩余風(fēng)險,即采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等,對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。
?。?)風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)在分析了相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度后,結(jié)合風(fēng)險承受度,權(quán)衡風(fēng)險與收益,確定風(fēng)險應(yīng)對策略。常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有:風(fēng)險規(guī)避,即改變或回避相關(guān)業(yè)務(wù),不承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險;風(fēng)險承受,即比較風(fēng)險與收益后,愿意無條件承擔(dān)全部風(fēng)險;風(fēng)險降低,即采取措施降低發(fā)生不利后果的可能性;風(fēng)險分擔(dān),即通過購買保險、外包業(yè)務(wù)等方式來分擔(dān)一部分風(fēng)險。風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險偏好密切相關(guān),為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。風(fēng)險應(yīng)對策略往往需結(jié)合運用。
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