注評《資產(chǎn)評估》：以財務(wù)報告為目的評估的評估報告重點(diǎn)披露內(nèi)容

　　第十二章　以財務(wù)報告為目的的評估

　　知識點(diǎn)二十四：以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告的重點(diǎn)披露內(nèi)容

　　除了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報告》規(guī)定的各項披露基本內(nèi)容之外，以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容，以滿足報告使用者合理理解評估結(jié)論的需要：

　�。ㄒ唬┰u估對象的具體描述

　　以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)涉及的評估對象不僅有各類單項資產(chǎn)、負(fù)債，也有資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分析應(yīng)當(dāng)符合會計準(zhǔn)則的要求）。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在充分考慮評估對象的具體特征、項目具體情況、會計準(zhǔn)則和委托方的要求，理解和區(qū)分評估對象的基礎(chǔ)上，對評估對象進(jìn)行具體的描述，從而使委托方和相關(guān)當(dāng)事方對評估對象有正確的理解和認(rèn)識。

　　在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的合并對價分?jǐn)偸马椛婕暗脑u估業(yè)務(wù)時，評估對象應(yīng)當(dāng)是合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)知道與被購買方企業(yè)價值評估對象可能存在的差異，并特別關(guān)注可辨識無形資產(chǎn)的識別和計量。

　　在執(zhí)行以資產(chǎn)減值為目的的評估業(yè)務(wù)時，評估對象可能是單項資產(chǎn)，也有可能是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。但是就大多數(shù)單項固定資產(chǎn)而言，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入一般不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組，因此資產(chǎn)減值測試的評估對象更多地以資產(chǎn)組的形式出現(xiàn)。

　　在執(zhí)行以投資性房地產(chǎn)為目的的評估業(yè)務(wù)時，評估對象包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

　　在執(zhí)行以金融工具確認(rèn)和計量為目的的評估業(yè)務(wù)時，評估對象通常分為兩類，一類是以公允價值計量且變動值計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，如交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債、嵌入式衍生工具和包括一項或多項嵌入式衍生工具的混合工具，另一類是可供出售的金融資產(chǎn)。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值的評估時，對評估對象是否以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組為計量單位，混合金融工具是否分拆等進(jìn)行判斷，以明確具體的評估對象。

　�。ǘ�）對企業(yè)提供的財務(wù)等申報資料的重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整

　　如果對企業(yè)提供的財務(wù)等申報資料做了重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在評估報告中進(jìn)行披露。

　　（三）關(guān)鍵性假設(shè)及前提

　　以財務(wù)報告為目的的評估的評估報告，必須充分披露資產(chǎn)評估中所依據(jù)和使用的相關(guān)假設(shè)和限制條件，披露評估結(jié)論成立的前提條件、必要條件和限制條件：評估假設(shè)必須有合理的、真實的、科學(xué)的依據(jù)支持，不得隨意設(shè)定沒有依據(jù)、不合情理的評估假設(shè)，不得在已知委托方或其他信息來源方提供的某些信息資料是不真實的情況下，用假設(shè)形式設(shè)定這些資料是真實的，并在此基礎(chǔ)上出具評估意見。

　�。ㄋ模﹥r值類型的定義及其與會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系

　　注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)基于以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)的具體要求，根據(jù)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算與披露的具體要求、評估對象等相關(guān)條件，對價值類型進(jìn)行定義。在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準(zhǔn)則下的公允價值一般等同于評估準(zhǔn)則下的市場價值；會計準(zhǔn)則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費(fèi)用的凈額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量屬性可以理解為相對應(yīng)的評估價值類型。評估報告應(yīng)當(dāng)披露價值類型與會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系，便于報告使用者的理解。

　�。ㄎ澹┰u估方法的選擇過程和依據(jù)

　　注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況和數(shù)據(jù)來源等相關(guān)條件，參照會計準(zhǔn)則有關(guān)計量方法的規(guī)定，分析市場法、收益法和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法及其他評估方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或多種資產(chǎn)評估方法，并且在報告中披露對采用方法的分析過程和相關(guān)依據(jù)。

　�。�六）評估方法的具體運(yùn)用，結(jié)合相關(guān)計算過程、評估參數(shù)等加以說明

　�。ㄆ撸╆P(guān)鍵性評估參數(shù)的測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源

　　在進(jìn)行以財務(wù)報告為目的的評估時選取的各種關(guān)鍵性的評估參數(shù)，如折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量、收益期限、市場比較因素的調(diào)整系數(shù)、各種貶值因素水平等，注冊資產(chǎn)評估師要在報告中披露其測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源等信息。