注評考試《資產(chǎn)評估》預習：資產(chǎn)減值測試評估中的評估對象

　　第十二章　以財務報告為目的的評估

　　知識點十三：資產(chǎn)減值測試評估中的評估對象

　　1.資產(chǎn)減值測試對象

　�。�1）測試對象

　�、賳雾椯Y產(chǎn)

　　如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。

　�、谫Y產(chǎn)組

　　但是在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進行估計的情況下，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　�。�2）資產(chǎn)組認定

　�、俣�義

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　②判斷一個資產(chǎn)或資產(chǎn)組是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流，至少應當從以下兩個方面來考慮：

　�、�.經(jīng)營層面的獨立性

　　例如一個鐵礦公司（假設只存在一個資產(chǎn)組組合）使用一條私有鐵路來運輸鐵礦石，這條鐵路不能單獨運營，因此無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，如果單獨出售，也只能收回殘值。在這種情況下，這條鐵路在經(jīng)營上與鐵礦公司無法分離，應該并入鐵礦公司所在資產(chǎn)組組合一并進行減值測試。

　�、�.是否存在合同的約束性限制

　　例如，一個公交運營公司同時運營五條線路，其中一條出現(xiàn)虧損，然而由于公交公司與政府簽訂了一攬子合同，必須同時運營五條線路，無法將該條虧損線路單獨關(guān)閉。在這種情況下，這條虧損線路與其他四條線路由于合同的約束性限制無法分離，該線路應該與其他四條線路一并認定為一個資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　（3）商譽以及總部資產(chǎn)的減值測試

　　應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。

　　2.資產(chǎn)減值測試評估對象的界定

　�。�1）總體要求

　　資產(chǎn)減值測試評估對象應當與資產(chǎn)、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值的成分保持一致。

　　對于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合而言，其賬面價值應當包括可直接歸屬于該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及可以合理和一致地分攤至該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的商譽與總部資產(chǎn)的賬面價值。除非不考慮該負債的金額就無法確定資產(chǎn)組的可收回金額，資產(chǎn)組的賬面價值一般不應包括已確認的計息負債的賬面價值。

　�。�2）常見的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成與評估對象

　　表12-2歸納了在固定資產(chǎn)減值測試中，常見的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成與評估對象。表12-2

　�。�3）幾種特殊對象分析

　�、贍I運資金

　　營運資金的主要組成為存貨、應收賬款和應付賬款等，嚴格來說并不屬于非流動資產(chǎn)減值測試的涵蓋范疇。然而在實務操作中，有時也將其加入資產(chǎn)組組合，在一般情況下以下兩種處理方法都是可行的：

　　情形一：資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面構(gòu)成中不包含營運資本，則評估對象也不包含營運資本。

　　預測期第一年的營運資本變動應在期初余額為零的基礎(chǔ)上計算，即假設預測期第一年需要投入一筆額外的營運資本，并且到預測期結(jié)束時收回該筆營運資本投入。

　　情形二：資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面構(gòu)成中包含營運資本，則評估對象也包含營運資本。

　　預測期第一年的營運資本變動應以評估對象構(gòu)成中包含的營運資本為期初余額進行計算。

　�、诳偛抠Y產(chǎn)

　�、�.企業(yè)總部資產(chǎn)包括

　　企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。

　�、�.總部資產(chǎn)的顯著特征

　　難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

　�、�.總部資產(chǎn)減值測試具體步驟

　　對于總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至某資產(chǎn)組的部分，應當將總部資產(chǎn)的賬面分攤至該資產(chǎn)組；

　　對于總部資產(chǎn)難以分攤至任何資產(chǎn)組的部分，應當按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。

　�、凵套u

　　企業(yè)合并所形成的商譽，應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，并且不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。其具體分攤過程和總部資產(chǎn)類似。

　　商譽減值測試與企業(yè)合并對價分攤息息相關(guān)。很多企業(yè)在進行企業(yè)合并對價分攤時，就會對商譽將分攤至哪個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行初步判定，為日后的商譽減值測試打下基礎(chǔ)。而在進行商譽減值測試時，評估師也需要關(guān)注之前的合并對價分攤評估，理解商譽的分攤基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上仔細判斷合并對價分攤以及商譽減值測試在評估參數(shù)選取方面的不同之處。