2013注評《財務(wù)會計》預(yù)習：資產(chǎn)組的認定及減值的處理

第六章 資產(chǎn)減值

　　知識點四、資產(chǎn)組的認定及減值的處理

　　（一）資產(chǎn)組及其認定

　　1.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

　　資產(chǎn)組的最基本特征在于，該資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且可以認定的最小資產(chǎn)組合。

　　2.認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素

　　（1）能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入

　?、倨髽I(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金絕大部分獨立于其他部門或者單位，且屬于可認定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組。

　　②如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場，無論這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）是用于對外出售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。（記住這段話，作為客觀題目掌握。）

　?。?）應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　3.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，不得隨意變更。[即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。（比如，甲設(shè)備在2×10年歸屬于A資產(chǎn)組，在無特殊情況下，該設(shè)備在2×11年仍然應(yīng)當歸屬于A資產(chǎn)組，而不能隨意將其變更至其他資產(chǎn)組。）]

　　如需變更的，企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并應(yīng)當在附注中作相應(yīng)說明。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　1.有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　2.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　3.資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當將已確認的負債金額從中扣除。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)組減值的會計處理

　　1.資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當按照差額確認相應(yīng)的減值損失。

　　其中，如果總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分攤額。

　　2.減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：

　　（1）抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；

　?。?）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　3.以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　?。?）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；

　　（2）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；

　?。?）零。

　　由此而導致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。