2013注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的折舊

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識點五、固定資產(chǎn)的折舊

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的概念

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?

　　應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

　　1.未計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值

　　2.已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)計折舊額＝固定資產(chǎn)原值－累計折舊－減值準(zhǔn)備－預(yù)計凈殘值

　　在相同環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命應(yīng)具有相同的預(yù)期。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的范圍

　　1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。

　　2.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　3.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

　　5.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

　　【補充提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。

　　年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　【教師提示】當(dāng)固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同時，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費，此時采用年限平均法計算折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度不同，采用年限平均法計算折舊時，則不能反映固定資產(chǎn)的實際使用情況，計提的折舊額與固定資產(chǎn)的損耗程度也不相符。

　　2.工作量法

　　工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

　　每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

　　3. 雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（也就是固定資產(chǎn)賬面凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

　　年折舊率（雙倍直線折舊率）＝（2／預(yù)計使用年限）×100%

　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

　　月折舊率＝雙倍直線折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

　　或者：月折舊額＝年折舊額÷12

　　在實際工作中，在固定資產(chǎn)預(yù)計折舊年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。（注意，使用直線法時，應(yīng)當(dāng)用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷）

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。

　　年數(shù)總和法的各年折舊率，是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子，以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n·（n＋1）／2.

　　計算公式為：

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字總和

　?。剑A(yù)計使用年限－已使用年限）／（預(yù)計使用年限×（1＋預(yù)計使用年限）÷2）

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

　　原值乘以預(yù)計經(jīng)殘值乘以折舊率

　　原值減去預(yù)計凈殘值乘以折舊率

　　【教師提示】

　　1.固定資產(chǎn)計提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的時候，是不考慮預(yù)計凈殘值的。

　　2.加速折舊時，雖然各年的折舊額不相等，但在同一個折舊年度中，個個月之間的折舊額是相等的。

　　【教師提示】固定資產(chǎn)計提折舊時，均是按照折舊年度進行核算的。

　　根據(jù)我國準(zhǔn)則的規(guī)定，會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊的月份起連續(xù)的12個月。

　　例如2009年4月20日，購入固定資產(chǎn)，那么第一個折舊年度是從2009年5月1日至2010年4月30日。第二個折舊年度為2010年5月1日至2011年的4月30日。因此存在著一個會計年度中，可能跨越兩個不同的折舊年度的情況。