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第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)
知識點十三、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置
?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換條件及日期的規(guī)定
1.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,滿足下列條件之一,應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
?。?)投資性房地產(chǎn)開始自用;
?。?)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租;
?。?)自用土地使用權(quán)停止自用,用于賺取租金或資本增值;
?。?)自用建筑停止自用,改用出租。
2.轉(zhuǎn)換日的確定
(1)投資性房地產(chǎn)開始自用,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期;
?。?)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租,轉(zhuǎn)換日為租賃開始日;
?。?)如果董事會或類似機(jī)構(gòu)就房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)變作出書面決議,明確表明其持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化,這種情況下,作出書面決議的日期為轉(zhuǎn)換日。
?。ǘ┏杀灸J较碌霓D(zhuǎn)換
1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。
借:固定資產(chǎn)——廠房
投資性房地產(chǎn)累計折舊
貸:投資性房地產(chǎn)——廠房
累計折舊——廠房
2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目;原已計提跌價準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。
3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
借:投資性房地產(chǎn)——辦公樓
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)——辦公樓
投資性房地產(chǎn)累計折舊
?。ǘ┕蕛r值模式下的轉(zhuǎn)換
1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。(注意,1的情況不區(qū)分借方差異還是貸方差異,均計入“公允價值變動損益”,與下面2、3的情況一定要區(qū)分開)
轉(zhuǎn)換日,按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的成本,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動,貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,按其差額,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目,已計提跌價準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”,按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的,按其差額,借記“公允價值變動損益”;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的,按其差額,貸記“資本公積(其他資本公積)”。待處置該項投資性房地產(chǎn)時,因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目,按其賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”等科目;按已計提的累計折舊或累計攤銷等,借記 “累計折舊”或“累計攤銷”等科目。已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的,按其差額,借記“公允價值變動損益”;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的,按其差額,貸記“資本公積(其他資本公積)”。待處置該項投資性房地產(chǎn)時,因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
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