2013注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)十三、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換條件及日期的規(guī)定

　　1.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

　　（1）投資性房地產(chǎn)開始自用；

　　（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租；

　　（3）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；

　?。?）自用建筑停止自用，改用出租。

　　2.轉(zhuǎn)換日的確定

　　（1）投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期；

　?。?）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日為租賃開始日；

　?。?）如果董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)就房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)變作出書面決議，明確表明其持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，這種情況下，作出書面決議的日期為轉(zhuǎn)換日。

　?。ǘ┏杀灸Ｊ较碌霓D(zhuǎn)換

　　1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。

　　借：固定資產(chǎn)——廠房

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房

　　　　　　累計(jì)折舊——廠房

　　2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目；原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。

　　3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓

　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　?。ǘ┕蕛r(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

　　1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

　　企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（注意，1的情況不區(qū)分借方差異還是貸方差異，均計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，與下面2、3的情況一定要區(qū)分開）

　　轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　2.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”。待處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”等科目；按已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等，借記 “累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”等科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”。待處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。