2013注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：存貨的初始計(jì)量

第三章 存貨

　　知識(shí)點(diǎn)二、存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　1.外購(gòu)的存貨★★

　　存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　?。?）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　?。?）相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

　?。?）其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用，是指采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等費(fèi)用。

　　入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值。

　　商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。發(fā)生時(shí)也可以先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷(xiāo)售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本。

　　企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。

　　補(bǔ)充：運(yùn)輸費(fèi)，可以按照總金額的7%的扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，然后計(jì)入存貨的成本。但如果是運(yùn)雜費(fèi)，則不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅。

　　保險(xiǎn)費(fèi)，如果是采購(gòu)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的存貨成本；如果是企業(yè)日常的保險(xiǎn)費(fèi)，則直接計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用。

　　對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，其處理原則為：

　?。?）屬于合理的損耗的，應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本；

　?。?）不屬于合理?yè)p耗的，但可以從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；

　?。?）不屬于合理?yè)p耗，屬于因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

　　2.通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等。

　?。?）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　?。?）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。

　　注：主要核算請(qǐng)參考第七章負(fù)債的消費(fèi)稅的有關(guān)內(nèi)容。

　　下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　?。?）日常的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)記入存貨的成本。如釀酒企業(yè)，在釀造過(guò)程中，會(huì)有一個(gè)發(fā)酵過(guò)程，該過(guò)程的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是存貨成本構(gòu)成中。

　?。?）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　【補(bǔ)充】應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。例如一些生產(chǎn)周期在一年以上的存貨，如大型設(shè)備、船舶等。聯(lián)系本書(shū)第七章第四節(jié)。

　　3.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（不公允的，按公允價(jià)值確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值）

　　4.通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。